4.1.1. Ликвидация основных средств
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190
Организация ликвидирует основные средства и привлекает для проведения таких работ стороннего исполнителя.
Например, организация воспользовалась услугами стороннего подрядчика для разборки старого производственного здания, выведенного из эксплуатации.
Может ли организация поставить к вычету НДС по услугам подрядчика?
Налоговые органы на местах, как правило, настаивают на том, что права на вычет по таким затратам у налогоплательщика нет. Ведь операция по ликвидации основных средств не является объектом обложения НДС.
Однако, по нашему мнению, с этим подходом можно и даже нужно спорить.
На наш взгляд, решение вопроса о порядке учета сумм "входного" НДС по затратам, связанным с ликвидацией основных средств, зависит от того, с какой целью производится ликвидация.
Например, ликвидация старого производственного здания осуществляется с целью строительства на этом месте нового здания, которое будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. В этом случае связь затрат на ликвидацию с операциями, облагаемыми НДС, существует, поэтому суммы НДС по затратам на ликвидацию могут быть предъявлены к вычету.
Или в результате разборки (ликвидации) основного средства выявлены материальные ценности, которые организация продает на сторону, и выручка от их реализации облагается НДС. В такой ситуации вычет тоже возможен. Такое решение принял, например, ФАС Северо-Кавказского округа (Постановление от 07.08.2008 N Ф08-4549/2008). При этом ВАС РФ не нашел оснований для пересмотра этого решения (Определение ВАС РФ от 22.10.2008 N 13522/08).
Если же целью ликвидации является собственно ликвидация и больше ничего, то тогда вычет действительно неправомерен.
В этой связи заметим, что Президиум ВАС РФ высказал еще более лояльный подход к решению данного вопроса.
В Постановлении от 20.04.2010 N 17969/09 указано, что использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости - ликвидацию основного средства. Если ликвидированный объект использовался организацией при осуществлении операций, облагаемых НДС, налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы НДС по работам, связанным с ликвидацией объекта основных средств.
Таким образом, для решения вопроса о возможности вычета НДС по расходам на ликвидацию объекта основных средств принципиальным, по мнению ВАС РФ, является то, для каких целей организация использовала этот объект до ликвидации. Если использование объекта было связано с осуществлением облагаемой НДС деятельности, то НДС по расходам на ликвидацию предъявляется к вычету.
Имейте в виду: Минфин России позицию ВАС РФ не разделяет.
В Письме Минфина России от 17.09.2010 N 03-07-11/382 высказано мнение о том, что суммы НДС, предъявленные подрядными организациями по выполненным работам по демонтажу ликвидируемых основных средств, к вычету не принимаются, поскольку демонтаж (ликвидация) основных средств не является объектом налогообложения по НДС.
Практические рекомендации. Вероятность того, что налоговые органы будут оспаривать правомерность вычета НДС по расходам на разборку (ликвидацию) основных средств, весьма велика. Однако, учитывая позицию Президиума ВАС РФ, у организации есть хорошие шансы доказать правомерность вычета в судебном порядке.
Организация ликвидирует основные средства и привлекает для проведения таких работ стороннего исполнителя.
Например, организация воспользовалась услугами стороннего подрядчика для разборки старого производственного здания, выведенного из эксплуатации.
Может ли организация поставить к вычету НДС по услугам подрядчика?
Налоговые органы на местах, как правило, настаивают на том, что права на вычет по таким затратам у налогоплательщика нет. Ведь операция по ликвидации основных средств не является объектом обложения НДС.
Однако, по нашему мнению, с этим подходом можно и даже нужно спорить.
На наш взгляд, решение вопроса о порядке учета сумм "входного" НДС по затратам, связанным с ликвидацией основных средств, зависит от того, с какой целью производится ликвидация.
Например, ликвидация старого производственного здания осуществляется с целью строительства на этом месте нового здания, которое будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. В этом случае связь затрат на ликвидацию с операциями, облагаемыми НДС, существует, поэтому суммы НДС по затратам на ликвидацию могут быть предъявлены к вычету.
Или в результате разборки (ликвидации) основного средства выявлены материальные ценности, которые организация продает на сторону, и выручка от их реализации облагается НДС. В такой ситуации вычет тоже возможен. Такое решение принял, например, ФАС Северо-Кавказского округа (Постановление от 07.08.2008 N Ф08-4549/2008). При этом ВАС РФ не нашел оснований для пересмотра этого решения (Определение ВАС РФ от 22.10.2008 N 13522/08).
Если же целью ликвидации является собственно ликвидация и больше ничего, то тогда вычет действительно неправомерен.
В этой связи заметим, что Президиум ВАС РФ высказал еще более лояльный подход к решению данного вопроса.
В Постановлении от 20.04.2010 N 17969/09 указано, что использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости - ликвидацию основного средства. Если ликвидированный объект использовался организацией при осуществлении операций, облагаемых НДС, налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы НДС по работам, связанным с ликвидацией объекта основных средств.
Таким образом, для решения вопроса о возможности вычета НДС по расходам на ликвидацию объекта основных средств принципиальным, по мнению ВАС РФ, является то, для каких целей организация использовала этот объект до ликвидации. Если использование объекта было связано с осуществлением облагаемой НДС деятельности, то НДС по расходам на ликвидацию предъявляется к вычету.
Имейте в виду: Минфин России позицию ВАС РФ не разделяет.
В Письме Минфина России от 17.09.2010 N 03-07-11/382 высказано мнение о том, что суммы НДС, предъявленные подрядными организациями по выполненным работам по демонтажу ликвидируемых основных средств, к вычету не принимаются, поскольку демонтаж (ликвидация) основных средств не является объектом налогообложения по НДС.
Практические рекомендации. Вероятность того, что налоговые органы будут оспаривать правомерность вычета НДС по расходам на разборку (ликвидацию) основных средств, весьма велика. Однако, учитывая позицию Президиума ВАС РФ, у организации есть хорошие шансы доказать правомерность вычета в судебном порядке.