3.4.2. Налог на добавленную стоимость

К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 
187 188 189 190 

При реализации (выбытии) приобретенной дебиторской задолженности организация уплачивает НДС по правилам, установленным ст. 155 НК РФ.

Важная информация. Порядок уплаты НДС зависит от того, у кого организация приобрела дебиторскую задолженность: у первого кредитора (т.е. организация является вторым кредитором) или у одного из последующих кредиторов (т.е. организация является как минимум третьей в цепочке переуступок).

Порядок уплаты НДС вторым (или новым) <*> кредитором определен в п. 2 ст. 155 НК РФ.

--------------------------------

<*> Второй, или новый, кредитор - это кредитор, который приобрел требование у первоначального кредитора (Письмо Минфина России от 12.01.2009 N 03-07-11/1).

Практические рекомендации. Новый кредитор уплачивает НДС только в том случае, если денежное требование вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС.

При этом налоговая база определяется новым кредитором как превышение суммы дохода, полученного им при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Налог исчисляется по расчетной ставке 18/118 или 10/110 и уплачивается в бюджет в момент заключения соглашения о переуступке или в момент прекращения соответствующего обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ).

При этом сумма НДС, предъявленная первым кредитором при уступке вышеуказанных прав новому кредитору, у нового кредитора к вычету не принимается. Она учитывается в стоимости приобретенной задолженности. Соответствующие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 17.02.2010 N 03-07-08/40.

Обратите внимание! Пункт 2 ст. 155 НК РФ обязывает нового кредитора уплачивать НДС только в том случае, если денежное требование вытекает из договора на реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Если же в основе лежит договор на реализацию товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, то тогда, согласно п. 2 ст. 155 НК РФ, новый кредитор НДС не уплачивает.

Однако налоговые органы часто настаивают на том, что в этом случае новый кредитор все равно должен уплачивать НДС, но уже на основании п. 4 ст. 155 НК РФ.

На наш взгляд, такие требования не соответствуют НК РФ.

Дело в том, что п. 4 ст. 155 НК РФ устанавливает порядок уплаты НДС при приобретении денежного требования у третьих лиц. То есть в этом пункте речь идет о ситуации, когда третье лицо взыскивает долг с должника или переуступает его другому лицу.

Понятия "новый кредитор" и "третье лицо" применительно к операциям по уступке прав (требований) употребляются в отношении разных лиц.

Новый кредитор - это лицо, которому требование уступил первоначальный кредитор. А третье лицо - это лицо, получившее требование от второго и далее кредитора (т.е. не от первоначального). Соответствующие разъяснения можно найти, например, в Письме Минфина России от 12.01.2009 N 03-07-11/1.

Таким образом, положения п. 4 ст. 155 НК РФ не распространяются на нового кредитора. Это подтверждает и арбитражная практика.

ФАС Поволжского округа подтвердил, что ситуация, когда денежное требование приобретено не у третьего лица, а у первоначального кредитора, под действие п. 4 ст. 155 НК РФ не подпадает. Соответственно, лицо, которое приобрело требование у первого кредитора, при дальнейшей уступке этого требования уплачивает налог по правилам, установленным п. 2 ст. 155 НК РФ, т.е. только в том случае, если это требование вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (Постановление от 05.03.2009 N А12-10021/2008 <*>).

--------------------------------

<*> ВАС РФ не нашел оснований для пересмотра этого дела (Определение ВАС РФ от 09.07.2009 N ВАС-7113/09).

Порядок уплаты НДС при уступке денежного требования третьим лицом <**> регулируется п. 4 ст. 155 НК РФ.

--------------------------------

<**> Третье лицо - это лицо, которое приобрело право требования не у первоначального кредитора, а у второго (т.е. нового) или одного из последующих кредиторов. То есть третье лицо - это третий и далее по счету кредитор.

Согласно этому пункту налоговая база определяется третьим лицом как сумма превышения доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При этом третье лицо уплачивает НДС с суммы полученного дохода независимо от того, что из себя представляет само денежное требование, являющееся предметом уступки. Даже если это требование вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, третье лицо, получившее доход при его переуступке (или при получении долга с должника), обязано уплатить НДС с суммы полученного дохода (Письмо Минфина России от 19.09.2007 N 03-07-05/58).

Налог исчисляется по расчетной ставке 18/118 в момент уступки требования или в момент исполнения обязательства должником (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Практические рекомендации. Третье лицо уплачивает НДС с суммы полученного дохода независимо от того, что из себя представляет само денежное требование, являющее предметом уступки (включает оно в себя НДС или нет).

Исключение из этого правила составляют лишь операции по переуступке требований по договорам займа и кредитным договорам. С 1 января 2010 г. такие операции подпадают по действие льготы, предусмотренной пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Подробно этот вопрос рассмотрен на с. 72 - 73.

При реализации (выбытии) приобретенной дебиторской задолженности организация уплачивает НДС по правилам, установленным ст. 155 НК РФ.

Важная информация. Порядок уплаты НДС зависит от того, у кого организация приобрела дебиторскую задолженность: у первого кредитора (т.е. организация является вторым кредитором) или у одного из последующих кредиторов (т.е. организация является как минимум третьей в цепочке переуступок).

Порядок уплаты НДС вторым (или новым) <*> кредитором определен в п. 2 ст. 155 НК РФ.

--------------------------------

<*> Второй, или новый, кредитор - это кредитор, который приобрел требование у первоначального кредитора (Письмо Минфина России от 12.01.2009 N 03-07-11/1).

Практические рекомендации. Новый кредитор уплачивает НДС только в том случае, если денежное требование вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС.

При этом налоговая база определяется новым кредитором как превышение суммы дохода, полученного им при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Налог исчисляется по расчетной ставке 18/118 или 10/110 и уплачивается в бюджет в момент заключения соглашения о переуступке или в момент прекращения соответствующего обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ).

При этом сумма НДС, предъявленная первым кредитором при уступке вышеуказанных прав новому кредитору, у нового кредитора к вычету не принимается. Она учитывается в стоимости приобретенной задолженности. Соответствующие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 17.02.2010 N 03-07-08/40.

Обратите внимание! Пункт 2 ст. 155 НК РФ обязывает нового кредитора уплачивать НДС только в том случае, если денежное требование вытекает из договора на реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Если же в основе лежит договор на реализацию товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, то тогда, согласно п. 2 ст. 155 НК РФ, новый кредитор НДС не уплачивает.

Однако налоговые органы часто настаивают на том, что в этом случае новый кредитор все равно должен уплачивать НДС, но уже на основании п. 4 ст. 155 НК РФ.

На наш взгляд, такие требования не соответствуют НК РФ.

Дело в том, что п. 4 ст. 155 НК РФ устанавливает порядок уплаты НДС при приобретении денежного требования у третьих лиц. То есть в этом пункте речь идет о ситуации, когда третье лицо взыскивает долг с должника или переуступает его другому лицу.

Понятия "новый кредитор" и "третье лицо" применительно к операциям по уступке прав (требований) употребляются в отношении разных лиц.

Новый кредитор - это лицо, которому требование уступил первоначальный кредитор. А третье лицо - это лицо, получившее требование от второго и далее кредитора (т.е. не от первоначального). Соответствующие разъяснения можно найти, например, в Письме Минфина России от 12.01.2009 N 03-07-11/1.

Таким образом, положения п. 4 ст. 155 НК РФ не распространяются на нового кредитора. Это подтверждает и арбитражная практика.

ФАС Поволжского округа подтвердил, что ситуация, когда денежное требование приобретено не у третьего лица, а у первоначального кредитора, под действие п. 4 ст. 155 НК РФ не подпадает. Соответственно, лицо, которое приобрело требование у первого кредитора, при дальнейшей уступке этого требования уплачивает налог по правилам, установленным п. 2 ст. 155 НК РФ, т.е. только в том случае, если это требование вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (Постановление от 05.03.2009 N А12-10021/2008 <*>).

--------------------------------

<*> ВАС РФ не нашел оснований для пересмотра этого дела (Определение ВАС РФ от 09.07.2009 N ВАС-7113/09).

Порядок уплаты НДС при уступке денежного требования третьим лицом <**> регулируется п. 4 ст. 155 НК РФ.

--------------------------------

<**> Третье лицо - это лицо, которое приобрело право требования не у первоначального кредитора, а у второго (т.е. нового) или одного из последующих кредиторов. То есть третье лицо - это третий и далее по счету кредитор.

Согласно этому пункту налоговая база определяется третьим лицом как сумма превышения доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При этом третье лицо уплачивает НДС с суммы полученного дохода независимо от того, что из себя представляет само денежное требование, являющееся предметом уступки. Даже если это требование вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, третье лицо, получившее доход при его переуступке (или при получении долга с должника), обязано уплатить НДС с суммы полученного дохода (Письмо Минфина России от 19.09.2007 N 03-07-05/58).

Налог исчисляется по расчетной ставке 18/118 в момент уступки требования или в момент исполнения обязательства должником (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Практические рекомендации. Третье лицо уплачивает НДС с суммы полученного дохода независимо от того, что из себя представляет само денежное требование, являющее предметом уступки (включает оно в себя НДС или нет).

Исключение из этого правила составляют лишь операции по переуступке требований по договорам займа и кредитным договорам. С 1 января 2010 г. такие операции подпадают по действие льготы, предусмотренной пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Подробно этот вопрос рассмотрен на с. 72 - 73.