5.1.1. Пособия по временной нетрудоспособности
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 217 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ.
При этом п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при выполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту), установлен Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
В этой связи не облагаются НДФЛ суммы пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, выплаченные в соответствии с Законом N 125-ФЗ.
Если, помимо выплат, предусмотренных Законом N 125-ФЗ, работодатель выплачивает работнику дополнительную компенсацию, предусмотренную коллективным договором, то, по мнению Минфина России, такая компенсация облагается НДФЛ в общем порядке.
Это мнение было высказано Минфином еще в 2006 г. (Письмо от 19.05.2006 N 03-05-01-04/127).
При этом в современной арбитражной практике есть примеры решений в поддержку этого подхода (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.06.2009 N Ф04-3350/2009(8220-А27-15), Ф04-3350/2009(8517-А27-15), Определением ВАС РФ от 23.09.2009 N ВАС-12419/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
Однако в 2010 г. московские налоговики высказали иную позицию по данному вопросу. Они считают, что сумма компенсации, предусмотренная коллективным договором дополнительно к выплатам, установленным Законом N 125-ФЗ, не подлежит обложению НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.03.2010 N 20-14/3/020700).
Заметим, что, по нашему мнению, использовать на практике данный вывод надо весьма осторожно, поскольку никаких правовых обоснований его в Письме не приводится, а арбитражные суды, как показано выше, данный подход не поддерживают.
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 217 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ.
При этом п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при выполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту), установлен Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
В этой связи не облагаются НДФЛ суммы пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, выплаченные в соответствии с Законом N 125-ФЗ.
Если, помимо выплат, предусмотренных Законом N 125-ФЗ, работодатель выплачивает работнику дополнительную компенсацию, предусмотренную коллективным договором, то, по мнению Минфина России, такая компенсация облагается НДФЛ в общем порядке.
Это мнение было высказано Минфином еще в 2006 г. (Письмо от 19.05.2006 N 03-05-01-04/127).
При этом в современной арбитражной практике есть примеры решений в поддержку этого подхода (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.06.2009 N Ф04-3350/2009(8220-А27-15), Ф04-3350/2009(8517-А27-15), Определением ВАС РФ от 23.09.2009 N ВАС-12419/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
Однако в 2010 г. московские налоговики высказали иную позицию по данному вопросу. Они считают, что сумма компенсации, предусмотренная коллективным договором дополнительно к выплатам, установленным Законом N 125-ФЗ, не подлежит обложению НДФЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.03.2010 N 20-14/3/020700).
Заметим, что, по нашему мнению, использовать на практике данный вывод надо весьма осторожно, поскольку никаких правовых обоснований его в Письме не приводится, а арбитражные суды, как показано выше, данный подход не поддерживают.