4.4. Налогообложение доходов высококвалифицированных специалистов
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ V Доходы, полученные иностранными высококвалифицированными│
│ специалистами, облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ). │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
С 1 июля 2010 г. в Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" введено новое понятие - высококвалифицированный специалист.
Высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере двух и более миллионов рублей за период, не превышающий одного года (п. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ).
Работодатель и заказчик работ (услуг) самостоятельно осуществляют оценку компетентности и уровня квалификации иностранных граждан, которых они желают привлечь в качестве высококвалифицированных специалистов, и несут соответствующие риски.
По общему правилу, установленному п. 3 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, установлена в размере 30%.
С 1 июля 2010 г. в отношении налога с доходов высококвалифицированных специалистов сделано исключение. Их доходы облагаются по ставке 13% (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).
Таким образом, независимо от налогового статуса иностранного высококвалифицированного специалиста, его доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Важная информация. По ставке 13% подлежат налогообложению не любые доходы, получаемые физическим лицом - высококвалифицированным специалистом, а только доходы в виде заработной платы (вознаграждения), выплаченной высококвалифицированному специалисту работодателем или заказчиком работ (услуг).
Такой позиции придерживается Минфин России (Письмо от 17.08.2010 N 03-04-06/0-181).
Все остальные доходы высококвалифицированного специалиста, например компенсация аренды жилья, компенсация стоимости визы, разрешения на работу и расходов, связанных с их получением, компенсация стоимости оплаты обучения детей в школе и т.д., подлежат налогообложению по общему правилу, установленному ст. 224 НК РФ (т.е. по ставке 13 или 30% в зависимости от налогового статуса специалиста).
Важная информация. Новые правила налогообложения доходов высококвалифицированных специалистов не применяются к российским гражданам, в том числе к лицам, имеющим двойное гражданство.
Высококвалифицированный специалист может иметь двойное гражданство, т.е. быть гражданином России и гражданином иного государства. В этом случае, по мнению Минфина России, налогообложение доходов такого работника должно производиться по общим правилам, т.е. с учетом того, резидентом какой страны является работник.
Объясняется это тем, что правовой институт осуществления трудовой деятельности высококвалифицированными специалистами, установленный Законом N 115-ФЗ, предусмотрен только в отношении иностранных граждан (лиц без гражданства). Он не применяется в отношении граждан Российской Федерации (Письмо Минфина России от 27.07.2010 N 03-04-06/0-160).
Практические рекомендации. Поскольку новые правила налогообложения доходов высококвалифицированных специалистов действуют только с 1 июля 2010 г., то налоговая ставка в размере 13% применяется к доходам, полученным начиная именно с этой даты.
Доходы, полученные высококвалифицированным специалистом до этой даты, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке с учетом возможного изменения налогового статуса физического лица в зависимости от фактического времени его нахождения в Российской Федерации (Письмо Минфина России от 12.07.2010 N 03-04-06/0-143).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ V Доходы, полученные иностранными высококвалифицированными│
│ специалистами, облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ). │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
С 1 июля 2010 г. в Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" введено новое понятие - высококвалифицированный специалист.
Высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере двух и более миллионов рублей за период, не превышающий одного года (п. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ).
Работодатель и заказчик работ (услуг) самостоятельно осуществляют оценку компетентности и уровня квалификации иностранных граждан, которых они желают привлечь в качестве высококвалифицированных специалистов, и несут соответствующие риски.
По общему правилу, установленному п. 3 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, установлена в размере 30%.
С 1 июля 2010 г. в отношении налога с доходов высококвалифицированных специалистов сделано исключение. Их доходы облагаются по ставке 13% (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).
Таким образом, независимо от налогового статуса иностранного высококвалифицированного специалиста, его доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Важная информация. По ставке 13% подлежат налогообложению не любые доходы, получаемые физическим лицом - высококвалифицированным специалистом, а только доходы в виде заработной платы (вознаграждения), выплаченной высококвалифицированному специалисту работодателем или заказчиком работ (услуг).
Такой позиции придерживается Минфин России (Письмо от 17.08.2010 N 03-04-06/0-181).
Все остальные доходы высококвалифицированного специалиста, например компенсация аренды жилья, компенсация стоимости визы, разрешения на работу и расходов, связанных с их получением, компенсация стоимости оплаты обучения детей в школе и т.д., подлежат налогообложению по общему правилу, установленному ст. 224 НК РФ (т.е. по ставке 13 или 30% в зависимости от налогового статуса специалиста).
Важная информация. Новые правила налогообложения доходов высококвалифицированных специалистов не применяются к российским гражданам, в том числе к лицам, имеющим двойное гражданство.
Высококвалифицированный специалист может иметь двойное гражданство, т.е. быть гражданином России и гражданином иного государства. В этом случае, по мнению Минфина России, налогообложение доходов такого работника должно производиться по общим правилам, т.е. с учетом того, резидентом какой страны является работник.
Объясняется это тем, что правовой институт осуществления трудовой деятельности высококвалифицированными специалистами, установленный Законом N 115-ФЗ, предусмотрен только в отношении иностранных граждан (лиц без гражданства). Он не применяется в отношении граждан Российской Федерации (Письмо Минфина России от 27.07.2010 N 03-04-06/0-160).
Практические рекомендации. Поскольку новые правила налогообложения доходов высококвалифицированных специалистов действуют только с 1 июля 2010 г., то налоговая ставка в размере 13% применяется к доходам, полученным начиная именно с этой даты.
Доходы, полученные высококвалифицированным специалистом до этой даты, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке с учетом возможного изменения налогового статуса физического лица в зависимости от фактического времени его нахождения в Российской Федерации (Письмо Минфина России от 12.07.2010 N 03-04-06/0-143).