2.12. Списание ценных бумаг при ликвидации эмитента
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190
Если у вас на балансе есть долговые ценные бумаги (векселя, облигации), то в случае ликвидации организации-эмитента стоимость соответствующей ценной бумаги необходимо списать с баланса в состав прочих расходов (Дебет счета 91 - Кредит счета 58).
В аналогичном порядке в бухгалтерском учете осуществляется списание акций ликвидированных акционерных обществ.
При этом налоговые органы настаивают на том, что стоимость списанных ценных бумаг налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает (Письма Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/2/136, от 04.09.2008 N 03-03-05/99).
В обоснование этой позиции приводится следующий аргумент.
В целях налогообложения прибыли налоговая база по операциям с ценными бумагами исчисляется в порядке, предусмотренном ст. 280 НК РФ, положения которой не предусматривают списания на расходы (убытки) стоимости ценных бумаг в случае ликвидации организации-эмитента указанных ценных бумаг.
В то же время в 2009 г. Президиум ВАС РФ рассмотрел вопрос о возможности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на стоимость акций ликвидированного акционерного общества и пришел к выводу, что нормы гл. 25 НК РФ позволяют организации-акционеру учесть стоимость таких акций в расходах (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.06.2009 N 2115/09).
ФАС Северо-Западного округа принял аналогичное решение в отношении векселей (Постановление от 11.01.2010 N А05-7454/2009).
Налоговая инспекция настаивала на том, что безнадежные долги по векселям ввиду ликвидации должников, которым эти векселя были предъявлены, не могут быть включены во внереализационные расходы налогоплательщика. В обоснование своего подхода налоговый орган сослался на то, что согласно установленному п. 10 ст. 280 НК РФ порядку определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами.
Однако суд посчитал позицию налоговой инспекции необоснованной, указав на то, что п. 10 ст. 280 НК РФ об учете убытков от операций с ценными бумагами в данном случае неприменим. Более специальные нормы в данном случае содержатся в п. 2 ст. 266 и пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. В них указано, что безнадежные долги, в частности те долги, по которым обязательство прекращено вследствие ликвидации должника, учитываются во внереализационных расходах по налогу на прибыль. При этом ограничений на включение в состав внереализационных расходов сумм безнадежных долгов, в том числе по ценным бумагам, НК РФ не устанавливает.
К сожалению, решения арбитражных судов, в том числе упомянутое выше решение ВАС РФ, не повлияли на позицию Минфина России.
По крайней мере в отношении облигаций Минфин своей позиции не изменил.
В Письме Минфина России от 01.03.2010 N 03-03-06/2/36 указано, что в соответствии со ст. 280 НК РФ убытки, полученные банком по облигациям эмитента, прекратившего свою деятельность, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль после завершения процедуры конкурсного производства и исключения ликвидируемой организации из списков ЕГРЮЛ.
В составе внереализационных расходов (как безнадежный долг - пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ) стоимость указанных облигаций также учесть нельзя.
Если у вас на балансе есть долговые ценные бумаги (векселя, облигации), то в случае ликвидации организации-эмитента стоимость соответствующей ценной бумаги необходимо списать с баланса в состав прочих расходов (Дебет счета 91 - Кредит счета 58).
В аналогичном порядке в бухгалтерском учете осуществляется списание акций ликвидированных акционерных обществ.
При этом налоговые органы настаивают на том, что стоимость списанных ценных бумаг налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает (Письма Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/2/136, от 04.09.2008 N 03-03-05/99).
В обоснование этой позиции приводится следующий аргумент.
В целях налогообложения прибыли налоговая база по операциям с ценными бумагами исчисляется в порядке, предусмотренном ст. 280 НК РФ, положения которой не предусматривают списания на расходы (убытки) стоимости ценных бумаг в случае ликвидации организации-эмитента указанных ценных бумаг.
В то же время в 2009 г. Президиум ВАС РФ рассмотрел вопрос о возможности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на стоимость акций ликвидированного акционерного общества и пришел к выводу, что нормы гл. 25 НК РФ позволяют организации-акционеру учесть стоимость таких акций в расходах (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.06.2009 N 2115/09).
ФАС Северо-Западного округа принял аналогичное решение в отношении векселей (Постановление от 11.01.2010 N А05-7454/2009).
Налоговая инспекция настаивала на том, что безнадежные долги по векселям ввиду ликвидации должников, которым эти векселя были предъявлены, не могут быть включены во внереализационные расходы налогоплательщика. В обоснование своего подхода налоговый орган сослался на то, что согласно установленному п. 10 ст. 280 НК РФ порядку определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами.
Однако суд посчитал позицию налоговой инспекции необоснованной, указав на то, что п. 10 ст. 280 НК РФ об учете убытков от операций с ценными бумагами в данном случае неприменим. Более специальные нормы в данном случае содержатся в п. 2 ст. 266 и пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. В них указано, что безнадежные долги, в частности те долги, по которым обязательство прекращено вследствие ликвидации должника, учитываются во внереализационных расходах по налогу на прибыль. При этом ограничений на включение в состав внереализационных расходов сумм безнадежных долгов, в том числе по ценным бумагам, НК РФ не устанавливает.
К сожалению, решения арбитражных судов, в том числе упомянутое выше решение ВАС РФ, не повлияли на позицию Минфина России.
По крайней мере в отношении облигаций Минфин своей позиции не изменил.
В Письме Минфина России от 01.03.2010 N 03-03-06/2/36 указано, что в соответствии со ст. 280 НК РФ убытки, полученные банком по облигациям эмитента, прекратившего свою деятельность, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль после завершения процедуры конкурсного производства и исключения ликвидируемой организации из списков ЕГРЮЛ.
В составе внереализационных расходов (как безнадежный долг - пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ) стоимость указанных облигаций также учесть нельзя.