6.2. Учет расходов по займам и кредитам, привлеченным для строительства объекта
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190
Организация привлекает заемные средства для финансирования строительства объекта основных средств и, естественно, несет расходы по обслуживанию полученных займов и кредитов.
В первую очередь к таким расходам относятся проценты, уплачиваемые за пользование заемными (кредитными) ресурсами.
По общему правилу, установленному п. 7 ПБУ 15/2008, проценты по займам (кредитам) отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (счет 91).
Однако из этого правила есть исключение. Проценты по займам (кредитам), израсходованным на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива, подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.
В соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 к инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Таким образом, если организация строит объект основных средств, проценты по привлеченным заемным средствам, используемым на финансирование строительства, должны в бухгалтерском учете включаться в первоначальную стоимость строящегося объекта (отражаться на счете 08) <*>.
--------------------------------
<*> Заметим, что в целях налогообложения прибыли проценты по любым займам и кредитам, в том числе и привлеченным для строительства объектов основных средств, учитываются в составе внереализационных расходов и в первоначальную стоимость основных средств не включаются.
Помимо процентов, уплачиваемых за пользование заемными средствами, организация может нести и иные (дополнительные) расходы по займам и кредитам.
Дополнительными расходами являются (п. 3 ПБУ 15/2008):
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
В частности, к иным расходам относятся расходы по оплате банковской комиссии за открытие и ведение ссудного счета при получении кредита.
Как в бухгалтерском учете отражаются дополнительные расходы по займам и кредитам? Должны ли они включаться в первоначальную стоимость основного средства?
На наш взгляд, нет.
Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 все расходы по займам и кредитам признаются в бухгалтерском учете прочими расходами за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
При этом, согласно тому же п. 7 ПБУ 15/2008, включению в стоимость инвестиционного актива подлежат не все расходы по займам (кредитам), а лишь проценты по ним.
Таким образом, дополнительные расходы по займам и кредитам всегда включаются в состав прочих расходов, независимо от того, на какие цели используются полученные заемные средства.
Включение дополнительных расходов по займам и кредитам в первоначальную стоимость объектов основных средств бухгалтерским законодательством не предусмотрено.
Заметим, что Минфин России придерживается по этому вопросу аналогичной точки зрения.
В Письме Минфина России от 10.12.2009 N 03-05-05-01/77 указано, что банковская комиссия по кредиту, полученному для приобретения инвестиционного актива, должна быть учтена как прочий расход, поскольку к процентам она не относится.
Практические рекомендации. Согласно нормам ПБУ 15/2008 в стоимость инвестиционного актива включаются не все расходы по займам и кредитам, а только проценты по ним.
Организация привлекает заемные средства для финансирования строительства объекта основных средств и, естественно, несет расходы по обслуживанию полученных займов и кредитов.
В первую очередь к таким расходам относятся проценты, уплачиваемые за пользование заемными (кредитными) ресурсами.
По общему правилу, установленному п. 7 ПБУ 15/2008, проценты по займам (кредитам) отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (счет 91).
Однако из этого правила есть исключение. Проценты по займам (кредитам), израсходованным на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива, подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.
В соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 к инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Таким образом, если организация строит объект основных средств, проценты по привлеченным заемным средствам, используемым на финансирование строительства, должны в бухгалтерском учете включаться в первоначальную стоимость строящегося объекта (отражаться на счете 08) <*>.
--------------------------------
<*> Заметим, что в целях налогообложения прибыли проценты по любым займам и кредитам, в том числе и привлеченным для строительства объектов основных средств, учитываются в составе внереализационных расходов и в первоначальную стоимость основных средств не включаются.
Помимо процентов, уплачиваемых за пользование заемными средствами, организация может нести и иные (дополнительные) расходы по займам и кредитам.
Дополнительными расходами являются (п. 3 ПБУ 15/2008):
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
В частности, к иным расходам относятся расходы по оплате банковской комиссии за открытие и ведение ссудного счета при получении кредита.
Как в бухгалтерском учете отражаются дополнительные расходы по займам и кредитам? Должны ли они включаться в первоначальную стоимость основного средства?
На наш взгляд, нет.
Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 все расходы по займам и кредитам признаются в бухгалтерском учете прочими расходами за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
При этом, согласно тому же п. 7 ПБУ 15/2008, включению в стоимость инвестиционного актива подлежат не все расходы по займам (кредитам), а лишь проценты по ним.
Таким образом, дополнительные расходы по займам и кредитам всегда включаются в состав прочих расходов, независимо от того, на какие цели используются полученные заемные средства.
Включение дополнительных расходов по займам и кредитам в первоначальную стоимость объектов основных средств бухгалтерским законодательством не предусмотрено.
Заметим, что Минфин России придерживается по этому вопросу аналогичной точки зрения.
В Письме Минфина России от 10.12.2009 N 03-05-05-01/77 указано, что банковская комиссия по кредиту, полученному для приобретения инвестиционного актива, должна быть учтена как прочий расход, поскольку к процентам она не относится.
Практические рекомендации. Согласно нормам ПБУ 15/2008 в стоимость инвестиционного актива включаются не все расходы по займам и кредитам, а только проценты по ним.