2.6. Заявительный порядок возмещения НДС

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ V С 2010 г. появился второй (альтернативный) вариант возмещения НДС -│

│ заявительный порядок, предусмотренный ст. 176.1 НК РФ. │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Суть заявительного порядка возмещения НДС заключается в том, что налоговая инспекция осуществляет возврат (зачет) суммы НДС, заявленной к возмещению, до завершения камеральной проверки соответствующей декларации.

Важная информация. Право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют далеко не все налогоплательщики. Пунктом 2 ст. 176.1 НК РФ предусмотрены всего две категории налогоплательщиков, "допущенных" к заявительному порядку.

Первая категория - это налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд руб.

Указанные налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет.

В Письме ФНС России от 23.07.2010 N АС-37-2/7390@ разъясняется, что при формировании указанной выше совокупной суммы налогов для целей применения ст. 176.1 НК РФ, с учетом нормы п. 3 ст. 45 НК РФ, в сумму уплаченных налогов включаются:

- поступления денежных средств в уплату по НДС, акцизам, налогу на прибыль и НДПИ по расчетным документам, в которых показатель "Дата списания со счета плательщика" (поле 71) относится к трехлетнему периоду, предшествующему году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС, зачисленных на соответствующие счета органов Федерального казначейства. Данные поступления учитываются независимо от того, относится ли уплаченный налог к категории излишне уплаченных либо излишне взысканных;

- суммы налогов, не являющихся НДС, акцизами, налогом на прибыль организаций и НДПИ, зачтенных в порядке, предусмотренном ст. ст. 78, 79 НК РФ в счет уплаты НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, по которым дата принятия решения о зачете приходится на соответствующий трехлетний период;

- суммы НДС и акцизов, зачтенные в порядке, предусмотренном ст. ст. 176, 176.1, 203 НК РФ в счет уплаты НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, по которым дата принятия решения о зачете приходится на вышеуказанный период.

Совокупная сумма налогов уменьшается на суммы излишне уплаченных или излишне взысканных НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. ст. 78, 79 НК РФ, принято решение о возврате.

Не участвуют в расчете совокупной суммы налогов:

- суммы НДС, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. ст. 176, 176.1 НК РФ, принято решение о возврате;

- суммы акцизов, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ, принято решение о возврате.

Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 13.07.2010 N 03-07-08/200.

Вторая категория - налогоплательщики, представившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет полностью или частично отменено.

Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. Этот перечень ведется Минфином России на основании сведений, полученных от ЦБ РФ, и подлежит размещению на официальном сайте Минфина.

В Письме Минфина России от 28.04.2010 N 05-07-12/4 сообщается, что обновление и изменение перечня банков производится на регулярной основе. По вопросам, касающимся проведения налоговой политики, возникающим в связи с публикацией перечня, рекомендовано обращаться в Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России. Кроме того, по вопросам содержания и ведения перечня можно обращаться по телефонам 648-1095 и 648-1101.

Как работает заявительный порядок?

Если налогоплательщик желает получить возмещение в заявительном порядке, то он должен подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление о применении заявительного порядка. Заявление должно быть подано в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации. В заявлении налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

В указанном заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы (включая полученные за просрочку возврата проценты), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты, в случае если впоследствии налоговый орган полностью или частично отменит решение о возмещении НДС.

Налоговый орган, получив заявление налогоплательщика, принимает решение о возмещении суммы налога в заявительном порядке путем зачета или возврата. На всю процедуру возврата налоговикам дается 11 рабочих дней. При несоблюдении срока возврата начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления на невозвращенную сумму начисляются проценты исходя из ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.

После возврата (зачета) НДС налоговый орган проводит камеральную проверку декларации в порядке и в сроки, установленные ст. 88 НК РФ, и проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению.

Если при проведении проверки налоговый орган никаких нарушений не выявит, то налогоплательщику в письменной форме сообщается об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Если проверка выявит нарушения и окажется, что сумма налога, возмещенная налогоплательщику, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган примет решение об отмене ранее принятого решения о возмещении и о возврате (зачете) суммы НДС в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

В этом случае налогоплательщику будет направлено требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, полученные за просрочку возврата, в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке).

Кроме того, на подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются начиная со дня:

1) фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы налога в заявительном порядке;

2) принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке - в случае зачета суммы налога в заявительном порядке.

Согласно Письму Минфина России от 05.04.2010 N 03-07-08/95 сумма процентов, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как произведение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату налогоплательщиком, двойной ставки рефинансирования ЦБ РФ, деленной на количество дней в году (365 или 366), и количества дней пользования бюджетными средствами.

В случае если в период пользования бюджетными средствами действовали разные ставки рефинансирования ЦБ РФ, расчет процентов в вышеуказанном порядке осуществляется отдельно по каждой ставке рефинансирования и полученные суммы складываются.

При этом пени на сумму НДС, возмещенную налогоплательщику в заявительном порядке и подлежащую возврату налогоплательщиком по результатам камеральной проверки, не начисляются.

Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить суммы, указанные в требовании о возврате, в течение пяти дней с даты его получения.

Если налогоплательщик в установленный срок эти суммы не уплатит, то налоговый орган направит требование об их уплате в банк, выдавший банковскую гарантию.

Обратим внимание на п. 24 ст. 176.1 НК РФ, который регулирует порядок действий при подаче уточненной декларации по НДС.

Предположим, налогоплательщик сдал декларацию по НДС с суммой к возмещению, подал заявление на возмещение в заявительном порядке, а потом представил уточненную декларацию по НДС. Последствия будут таковы.

Если к моменту подачи уточненной декларации налоговый орган еще не принял решения о возмещении в заявительном порядке, то такое решение по ранее поданной декларации уже не принимается. Налогоплательщику необходимо будет подать еще одно заявление о возмещении в заявительном порядке суммы НДС, отраженной в уточненной декларации.

Если уточненная налоговая декларация подана уже после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога в заявительном порядке, но до завершения камеральной налоговой проверки первоначальной декларации, то указанное решение по ранее поданной налоговой декларации отменяется. В результате налогоплательщик должен вернуть суммы, полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке, и, кроме того, уплатить проценты за пользование этими средствами.

В Письме Минфина России от 01.04.2010 N 03-07-08/84 разъясняется, что налогоплательщик обязан на основании требования налогового органа возвратить полученные (зачтенные) в заявительном порядке суммы НДС с учетом процентов за пользование этими средствами независимо от того, какая сумма налога отражена в уточненной декларации (большая или меньшая по сравнению с суммой налога, указанной в ранее поданной декларации).

При этом действующие нормы НК РФ не препятствуют в этом случае в отношении сумм налога на добавленную стоимость, заявленных к возмещению в уточненной декларации, применить заявительный порядок возмещения налога.