2.1.3. Расходы на проживание
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190
Расходы на проживание в гостинице в период командировки принимаются в целях налогообложения прибыли в сумме фактических затрат на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице и чеков ККТ (при оплате гостиницы за наличный расчет).
Если работники часто ездят в командировки в один и тот же город (одну и ту же местность), организации бывает выгоднее (удобнее) арендовать в этом городе квартиры и использовать их для проживания командированных работников, нежели оплачивать работникам расходы на проживание в гостиницах.
Нужно иметь в виду, что, по мнению Минфина России, организация может учесть расходы на аренду квартиры в целях налогообложения прибыли, но только в той части, которая приходится на периоды, в течение которых квартира использовалась для проживания командированных работников.
Плата за аренду квартиры, исчисленная за то время, что квартира пустовала, не может быть признана расходом в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/178).
Аналогичного подхода придерживаются и налоговые органы на местах (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 16.04.2010 N 16-15/040653@).
Конечно же, эта позиция очень спорна.
Если арендная плата за квартиру за весь период аренды не превышает стоимость гостиничного номера в период командировки, то, на наш взгляд, у организации есть все основания признавать в расходах всю сумму арендной платы, поскольку такой расход является экономически обоснованным.
Но, к сожалению, такой подход, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом.
В некоторых организациях коллективным договором (иными внутренними локальными нормативными документами) предусмотрена выплата сотрудникам компенсаций за проживание в период командировки даже при отсутствии подтверждающих документов.
Нужно иметь в виду, что такие компенсации в составе расходов в целях налогообложения прибыли учесть нельзя, поскольку они не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (документально не подтверждены).
Аналогичного подхода придерживается Минфин России (Письмо от 28.04.2010 N 03-03-06/4/51).
При этом для целей исчисления НДФЛ в п. 3 ст. 217 НК РФ есть положения, позволяющие освободить от НДФЛ средства, выданные работнику на оплату проживания в период командировки даже в случае непредставления работником документов, подтверждающих оплату жилья во время командировки.
При отсутствии подтверждающих документов суммы денежных средств, выданных работнику организацией для оплаты найма жилого помещения, освобождаются от обложения НДФЛ в пределах 700 руб. (командировки по стране) и 2500 руб. (зарубежные командировки) за каждый день нахождения в командировке.
Пример 2.2. Положением о командировках, утвержденным генеральным директором ООО "Лето", установлено, что при отсутствии документов, подтверждающих расходы на проживание, работникам выплачивается компенсация на проживание в размере 2000 руб. в сутки (при командировках на территории РФ).
Работник был командирован в г. Ижевск сроком на 5 дней.
По возвращении из командировки он не представил документы, подтверждающие расходы на проживание. В соответствии с Положением о командировках ему была выплачена компенсация за проживание без подтверждающих документов в сумме 10 000 руб.
Эта сумма не может быть включена в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.
При этом в состав доходов работника, облагаемых НДФЛ, будет включена сумма 6500 руб. (10 000 руб. - 700 руб. x 5 дн.).
Расходы на проживание в гостинице в период командировки принимаются в целях налогообложения прибыли в сумме фактических затрат на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице и чеков ККТ (при оплате гостиницы за наличный расчет).
Если работники часто ездят в командировки в один и тот же город (одну и ту же местность), организации бывает выгоднее (удобнее) арендовать в этом городе квартиры и использовать их для проживания командированных работников, нежели оплачивать работникам расходы на проживание в гостиницах.
Нужно иметь в виду, что, по мнению Минфина России, организация может учесть расходы на аренду квартиры в целях налогообложения прибыли, но только в той части, которая приходится на периоды, в течение которых квартира использовалась для проживания командированных работников.
Плата за аренду квартиры, исчисленная за то время, что квартира пустовала, не может быть признана расходом в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/178).
Аналогичного подхода придерживаются и налоговые органы на местах (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 16.04.2010 N 16-15/040653@).
Конечно же, эта позиция очень спорна.
Если арендная плата за квартиру за весь период аренды не превышает стоимость гостиничного номера в период командировки, то, на наш взгляд, у организации есть все основания признавать в расходах всю сумму арендной платы, поскольку такой расход является экономически обоснованным.
Но, к сожалению, такой подход, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом.
В некоторых организациях коллективным договором (иными внутренними локальными нормативными документами) предусмотрена выплата сотрудникам компенсаций за проживание в период командировки даже при отсутствии подтверждающих документов.
Нужно иметь в виду, что такие компенсации в составе расходов в целях налогообложения прибыли учесть нельзя, поскольку они не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (документально не подтверждены).
Аналогичного подхода придерживается Минфин России (Письмо от 28.04.2010 N 03-03-06/4/51).
При этом для целей исчисления НДФЛ в п. 3 ст. 217 НК РФ есть положения, позволяющие освободить от НДФЛ средства, выданные работнику на оплату проживания в период командировки даже в случае непредставления работником документов, подтверждающих оплату жилья во время командировки.
При отсутствии подтверждающих документов суммы денежных средств, выданных работнику организацией для оплаты найма жилого помещения, освобождаются от обложения НДФЛ в пределах 700 руб. (командировки по стране) и 2500 руб. (зарубежные командировки) за каждый день нахождения в командировке.
Пример 2.2. Положением о командировках, утвержденным генеральным директором ООО "Лето", установлено, что при отсутствии документов, подтверждающих расходы на проживание, работникам выплачивается компенсация на проживание в размере 2000 руб. в сутки (при командировках на территории РФ).
Работник был командирован в г. Ижевск сроком на 5 дней.
По возвращении из командировки он не представил документы, подтверждающие расходы на проживание. В соответствии с Положением о командировках ему была выплачена компенсация за проживание без подтверждающих документов в сумме 10 000 руб.
Эта сумма не может быть включена в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.
При этом в состав доходов работника, облагаемых НДФЛ, будет включена сумма 6500 руб. (10 000 руб. - 700 руб. x 5 дн.).