3.2.1. Общие правила заполнения

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190

Если при заполнении Бухгалтерского баланса используются сальдо по счетам бухгалтерского учета, то для заполнения Отчета о прибылях и убытках необходимы итоговые обороты по соответствующим счетам за 2010 г. (с 1 января по 31 декабря включительно).

В Отчете приводятся данные за два года.

Те показатели, которые имеют отрицательное значение или должны вычитаться, записываются в круглых скобках.

Типовая форма Отчета о прибылях и убытках не содержит расшифровок выручки по различным видам деятельности и себестоимости проданных товаров, работ, услуг. Но если организация ведет несколько видов деятельности, то пользователи отчетности, возможно, захотят иметь точное представление о доходах и расходах от каждого из них. Владельцы организации (акционеры) также заинтересованы в такой информации, поскольку на годовом собрании они могут поставить вопрос, например, о прекращении вида деятельности, приносящего недостаточную величину прибыли или приносящего убытки. В этом случае организации следует ввести в форму Отчета дополнительные строки для отражения соответствующей информации.

Совместным Приказом Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н ряду показателей Отчета о прибылях и убытках присвоены обязательные коды. Эту кодировку целесообразно применять и во всех остальных случаях представления отчетности.

При заполнении Отчета о прибылях и убытках можно воспользоваться следующей группировкой показателей.

Таблица 5

Наименования показателей	Код показателя	Обороты по счетам бухгалтерского учета
1	2	3
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	Итоговый оборот по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", минус обороты по дебету счета 90, субсчета "НДС", "Акцизы" и т.п.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	Итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетами 20, 21, 23, 29, 40, 41, 43, 45
Валовая прибыль	029	Строка 010 минус строка 020
Коммерческие расходы	030	Итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы	040	Итоговый оборот по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 26. Эта строка заполняется, если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 <*>
Прибыль (убыток) от продаж	050	Расчетный показатель: строка 029 минус строка 030 минус строка 040. Должен соответствовать итоговым оборотам по дебету (либо кредиту) счета 90, субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж", в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки"
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	Оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами учета начисленных процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., по выданным займам, за использование банком свободных денежных средств, находящихся на счете организации, например 58, 76, 51, 52 и др.
Проценты к уплате	070	Оборот по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со счетами учета сумм причитающихся к уплате процентов по облигациям, акциям, полученным кредитам, займам, например 76, 66, 67 и др.
Доходы от участия в других организациях	080	Оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Прочие доходы	090	Оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в части полученных прочих доходов
Прочие расходы	100	Оборот по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", в части произведенных прочих расходов
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	Расчетный показатель: строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100
Отложенные налоговые активы	141	Итоговый оборот по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 минус итоговый оборот по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68
Отложенные налоговые обязательства	142	Итоговый оборот по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 68 минус итоговый оборот по дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68
Текущий налог на прибыль	150	Итоговый оборот по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами 09, 77, 99 в части формирования текущего налога на прибыль минус итоговый оборот по дебету счета 68 в корреспонденции с теми же счетами <**>
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	Строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150. Результат должен соответствовать итоговому сальдо по кредиту счета 99, списываемому на счет 84 проводкой Дебет 99 - Кредит 84. Если получен убыток, то результат должен соответствовать итоговому сальдо по дебету счета 99, списываемому на счет 84 проводкой Дебет 84 - Кредит 99 По этой свободной строке могут отражаться: - налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы (например, сумма ЕНВД - см. подробнее с. 353); - штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства; - сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода (см. подробнее с. 401 - 405)
Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	Итоговый оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 в части постоянных налоговых обязательств минус итоговый оборот по кредиту счета 99 в корреспонденции со счетом 68 в части постоянных налоговых активов
Базовая прибыль (убыток) на акцию <***>
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

--------------------------------

<*> Порядок признания управленческих расходов (расходов, отражаемых на счете 26 "Общехозяйственные расходы") определяется в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Если организация формирует полную производственную себестоимость продукции (работ, услуг), то расходы, собранные в течение месяца на счете 26, по окончании месяца списываются на счета учета затрат на производство (20, 23, 29). При применении этого варианта формирования себестоимости в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) строка 040 "Управленческие расходы" не заполняется.

Если организация формирует ограниченную производственную себестоимость продукции (работ, услуг), то управленческие расходы по окончании каждого месяца списываются со счета 26 непосредственно в дебет счета 90 "Продажи". Эти расходы при заполнении Отчета о прибылях и убытках отражаются по строке 040 "Управленческие расходы".

<**> Эта сумма должна быть равна сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и исчисленной по данным налогового учета.

<***> Эта и следующая строки заполняются только акционерными обществами. Порядок определения показателей, отражаемых в этих строках, определен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.