6.1. Списание объектов основных средств, которые решено продать
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190
Ситуация, описанная ниже, знакома многим.
У организации есть объект основных средств, который уже не используется в деятельности организации. Руководство решило его продать.
С момента принятия решения о продаже до момента продажи может пройти несколько месяцев.
Возникает резонный вопрос: может ли организация исключить объект из состава основных средств на дату принятия решения о его продаже и перевести его со счета 01 "Основные средства" на счет 41 "Товары"?
Чем обусловлен этот вопрос?
Конечно же, желанием исключить неиспользуемый объект из налоговой базы по налогу на имущество.
Ведь в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Позиция Минфина России по данному вопросу отражена в Письме от 02.03.2010 N 03-05-05-01/04.
По мнению Минфина России, нормы бухгалтерского законодательства не предусматривают возможность перевода основных средств в категорию "товары".
В обоснование этой позиции приводятся следующие аргументы.
Правила бухгалтерского учета основных средств закреплены в ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета при выбытии, которое имеет место в том числе в случае продажи. До момента продажи (т.е. до выбытия) объект списать нельзя.
Возможность уменьшения стоимости активов (вплоть до нуля) предусмотрена также нормами ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".
Согласно п. 5 ПБУ 16/02 активы могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части деятельности организации.
Деятельность же признается прекращаемой при условии принятия организацией соответствующего решения на наиболее раннюю из дат: либо на момент заключения договора купли-продажи активов, без которых прекращаемая деятельность не может осуществляться, либо на день доведения решения о прекращении деятельности до сведения юридических и физических лиц, интересы которых могут быть затронуты (акционеров, работников организации, поставщиков и др.) (п. 7 ПБУ 16/02).
На основании изложенного Минфин России сделал вывод о том, что основные средства подлежат обложению налогом на имущество организаций до момента их продажи.
В то же время отметим, что с позицией Минфина, на наш взгляд, можно поспорить.
Если организация больше не использует основные средства в своей деятельности, то они уже не соответствуют признакам основного средства, установленным в п. 4 ПБУ 6/01. Следовательно, такое имущество можно исключить из состава основных средств, учитывать как товар для перепродажи и не платить налог на имущество.
В арбитражной практике даже есть примеры решений, поддерживающих правомерность такого подхода (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 27.01.2009 N А65-9168/2008, ФАС Центрального округа от 04.07.2008 N А48-3994/07-14).
Однако, учитывая позицию Минфина России, налоговые органы вряд ли признают такие действия правомерными.
Практические рекомендации. Если вы не готовы к спору с налоговыми органами, то все объекты основных средств, в том числе и неиспользуемые в деятельности организации, следует учитывать на счете 01 и облагать налогом на имущество до момента их выбытия, определяемого в соответствии с п. 29 ПБУ 6/01.
Ситуация, описанная ниже, знакома многим.
У организации есть объект основных средств, который уже не используется в деятельности организации. Руководство решило его продать.
С момента принятия решения о продаже до момента продажи может пройти несколько месяцев.
Возникает резонный вопрос: может ли организация исключить объект из состава основных средств на дату принятия решения о его продаже и перевести его со счета 01 "Основные средства" на счет 41 "Товары"?
Чем обусловлен этот вопрос?
Конечно же, желанием исключить неиспользуемый объект из налоговой базы по налогу на имущество.
Ведь в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Позиция Минфина России по данному вопросу отражена в Письме от 02.03.2010 N 03-05-05-01/04.
По мнению Минфина России, нормы бухгалтерского законодательства не предусматривают возможность перевода основных средств в категорию "товары".
В обоснование этой позиции приводятся следующие аргументы.
Правила бухгалтерского учета основных средств закреплены в ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета при выбытии, которое имеет место в том числе в случае продажи. До момента продажи (т.е. до выбытия) объект списать нельзя.
Возможность уменьшения стоимости активов (вплоть до нуля) предусмотрена также нормами ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".
Согласно п. 5 ПБУ 16/02 активы могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части деятельности организации.
Деятельность же признается прекращаемой при условии принятия организацией соответствующего решения на наиболее раннюю из дат: либо на момент заключения договора купли-продажи активов, без которых прекращаемая деятельность не может осуществляться, либо на день доведения решения о прекращении деятельности до сведения юридических и физических лиц, интересы которых могут быть затронуты (акционеров, работников организации, поставщиков и др.) (п. 7 ПБУ 16/02).
На основании изложенного Минфин России сделал вывод о том, что основные средства подлежат обложению налогом на имущество организаций до момента их продажи.
В то же время отметим, что с позицией Минфина, на наш взгляд, можно поспорить.
Если организация больше не использует основные средства в своей деятельности, то они уже не соответствуют признакам основного средства, установленным в п. 4 ПБУ 6/01. Следовательно, такое имущество можно исключить из состава основных средств, учитывать как товар для перепродажи и не платить налог на имущество.
В арбитражной практике даже есть примеры решений, поддерживающих правомерность такого подхода (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 27.01.2009 N А65-9168/2008, ФАС Центрального округа от 04.07.2008 N А48-3994/07-14).
Однако, учитывая позицию Минфина России, налоговые органы вряд ли признают такие действия правомерными.
Практические рекомендации. Если вы не готовы к спору с налоговыми органами, то все объекты основных средств, в том числе и неиспользуемые в деятельности организации, следует учитывать на счете 01 и облагать налогом на имущество до момента их выбытия, определяемого в соответствии с п. 29 ПБУ 6/01.