4.1. Доходы, не облагаемые НДФЛ

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ V Материальная выгода по льготным займам на приобретение земли│

│ освобождена от НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). │

│ V Освобождены от НДФЛ выплаты судьям, участвующим в спортивных│

│ мероприятиях (п. 3 ст. 217 НК РФ). │

│ V Выплаты в связи со смертью бывших работников и (или) членов их семей│

│ не облагаются НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ). │

│ V Выплаты в связи с рождением (усыновлением) детей освобождаются от│

│ НДФЛ, только если они произведены в течение года с момента рождения│

│ (усыновления) (п. 8 ст. 217 НК РФ). │

│ V Единовременные выплаты, производимые в случаях, перечисленных в п. 8│

│ ст. 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ независимо от того, в какой форме│

│ они произведены. │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ с 2010 г. не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование займами, полученными на приобретение земельных участков (долей в них) с жилыми домами либо предназначенных для индивидуального строительства.

Ранее НДФЛ не уплачивался с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, только в том случае, если организация предоставляла своему работнику заем на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

С 2010 г. не признается объектом обложения НДФЛ оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования и спортивной формы не только спортсменам и работникам физкультурно-спортивных организаций, но также и судьям, участвующим в спортивных соревнованиях (п. 3 ст. 217 НК РФ).

С 2010 г. не облагается НДФЛ сумма материальной помощи, выплачиваемая работодателем (п. 8 ст. 217 НК РФ):

- членам семьи умершего бывшего работника, вышедшего на пенсию;

- бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Ранее такая выплата не облагалась НДФЛ только в том случае, если ее получателем были члены семьи умершего работника или же сам работник (в связи со смертью члена семьи).

Отметим, что данная выплата не облагается НДФЛ и в том случае, если ее получатели не являются налоговыми резидентами РФ (Письмо Минфина России от 18.06.2010 N 03-04-06/6-125).

Практические рекомендации. Материальная помощь, оказываемая работнику (бывшему работнику) в связи со смертью родственника, не являющегося членом его семьи, подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

При этом в силу ст. 2 Семейного кодекса РФ родственниками признаются супруги, родители и дети, в том числе усыновленные (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022951).

Соответственно, выплата в случае смерти иных родственников, например брата (сестры), будет облагаться НДФЛ.

С 1 января 2010 г. откорректирован порядок освобождения от налогообложения суммы, выплачиваемой работодателем работнику при рождении (усыновлении) ребенка (не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка).

Теперь эти выплаты не облагаются НДФЛ только в том случае, если они произведены в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ).

При этом такая выплата не облагается НДФЛ и в том случае, если она произведена в натуральной форме.

Заметим, что освобождение от НДФЛ выплат в натуральной форме распространяется на все выплаты, перечисленные в п. 8 ст. 217 НК РФ <*>.

--------------------------------

<*> Помимо выплат при рождении (усыновлении) детей п. 8 ст. 217 НК РФ освобождает от НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:

- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;

- работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации;

- налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.

Это изменение действует с 1 января 2010 г., но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

Перечислим также новые льготы, введенные в ст. 217 НК РФ в середине 2009 г. Федеральным законом от 03.06.2009 N 117-ФЗ.

Льготы, предусмотренные п. 43 ст. 217 НК РФ, касаются в основном организаций - сельскохозяйственных производителей и крестьянских фермерских хозяйств.

Согласно этому пункту не облагаются НДФЛ доходы, выплаченные указанными работодателями своим работникам в натуральной форме в качестве оплаты труда, в виде:

- сельскохозяйственной продукции собственного производства;

- работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями;

- имущественных прав, переданных этими организациями.

Данное освобождение предоставляется за каждый отработанный месяц года, если:

- общая сумма дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает 4300 руб.

Если сумма дохода в натуральном виде, полученного работником в одном месяце, составит менее 4300 руб., разницу между предельным размером (4300 руб.) и фактически полученной суммой натурального дохода можно перенести на следующие месяцы года;

- общая сумма дохода, полученного работником в соответствующем месяце в натуральной форме, не превышает 20% от начисленной месячной заработной платы;

- предельный объем доходов организаций и фермерских хозяйств от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год не превышает 100 млн руб.

Кроме того, с 2009 г. не облагаются НДФЛ:

- доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ (п. 44 ст. 217 НК РФ);

- доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию (п. 45 ст. 217 НК РФ).

При этом стоимость проездных билетов к месту обучения и обратно, оплаченная организацией лицам, не достигшим 18 лет, освобождается от налогообложения вне зависимости от того, являются такие лица детьми сотрудников организации или нет (Письмо Минфина России от 17.03.2010 N 03-04-06/6-38).