2.7.1. Возмещение затрат работников на уплату процентов

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190

по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья

В соответствии с п. 24.1 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включены расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда в целом по организации (Письмо Минфина России от 11.06.2009 N 03-03-06/1/395).

Важная информация. Норма, предусмотренная п. 24.1 ст. 255 НК РФ, имеет ограниченный срок действия. Она применяется только три года - с 1 января 2009 г. по 1 января 2012 г.

Чем привлекателен данный вид расходов для организации?

В первую очередь тем, что данные выплаты освобождены от обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды (в полной сумме - см. с. 101) и НДФЛ (в части сумм, признаваемых в расходах в целях налогообложения прибыли, - п. 40 ст. 217 НК РФ).

Практические рекомендации. Решение организации возмещать своим работникам затраты на уплату процентов по целевым жилищным займам (кредитам) должно быть зафиксировано в трудовых договорах или коллективном договоре.

Затраты учитываются в расходах только в том случае, если они понесены организацией после 1 января 2009 г.

При этом дата заключения работником договора займа (кредита) значения не имеет (он может быть заключен и до 1 января 2009 г.).

С этим не спорят ни Минфин России, ни представители налоговых органов (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2009 N 16-15/038714).

Практические рекомендации. Заем (кредит) должен быть оформлен на приобретение (строительство) жилого помещения.

Если кредит (заем) взят работником на приобретение, например, автомобиля, то норму, предусмотренную п. 24.1 ст. 255 НК РФ, применить нельзя.

Однако возможна ситуация, когда в договоре займа (кредитном договоре) вообще не указана цель предоставления заемных средств.

Московские налоговики считают, что если полученный кредит фактически был направлен работником организации на приобретение квартиры, что документально подтверждено заключенными договорами (кредитным и на покупку квартиры) и платежными документами, то расходы в виде компенсации работнику уплаченных процентов по такому кредиту организация вправе учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2009 N 16-15/038714).

Практические рекомендации. Работник должен сам уплатить проценты по займу (кредиту), принести в бухгалтерию документы, подтверждающие их уплату, и только после этого организация может произвести соответствующую выплату в возмещение понесенных работником затрат.

В п. 24.1 ст. 255 НК РФ говорится о возмещении организацией расходов работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение жилого помещения.

Минфин России считает, что указанная формулировка предполагает их первоначальную уплату работником за счет собственных средств (Письмо от 16.11.2009 N 03-03-06/2/225).

Практические рекомендации. Договор займа (кредитный договор) может быть оформлен как на самого работника организации, так и на работника и его супругу (супруга).

Минфин России считает, что в случае, если кредитный договор оформлен на обоих супругов, организация вправе возместить своему работнику, одному из супругов, расходы по уплате процентов по кредиту на приобретение и (или) строительство жилого помещения в полном размере при условии представления работником документов, подтверждающих выплату им процентов (Письмо Минфина России от 02.06.2010 N 03-04-06/6-108).

Практические рекомендации. Жилье может быть приобретено как в собственность самого работника, так и в общую совместную или в общую долевую собственность с супругом (супругой) работника.

Никаких ограничений на этот счет в НК РФ нет (Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-03-06/1/615).

Для обоснованного включения расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) в организации должны быть документы, подтверждающие уплату процентов.

К ним могут быть отнесены (Письмо Минфина России от 16.11.2009 N 03-03-06/2/225):

- копия договора займа;

- копии квитанций, подтверждающих оплату работником процентов по договору займа;

- расходно-кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения процентов работодателем;

- договор работника с работодателем на возмещение расходов по уплате процентов по договору займа;

- копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных средств (приобретение жилого помещения);

- трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику этих расходов.