1.1.3. Безвозмездное получение векселя

Еще один интересный вопрос: применяется ли льгота, предусмотренная пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. выше, с. 166), если учредитель передал организации вексель (это может быть вексель как самого учредителя, так и вексель третьего лица) со сроком оплаты "по предъявлении, но не ранее определенной даты"?

При решении этого вопроса, на наш взгляд, нужно руководствоваться следующим.

Гражданское законодательство относит вексель к ценным бумагам (ст. 143 ГК РФ).

В силу ст. 128 ГК РФ ценные бумаги признаются имуществом.

Соответственно, норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяется и на ситуацию, когда безвозмездно передается вексель. Поэтому при получении векселя со сроком оплаты "по предъявлении, но не ранее определенной даты" от учредителя, имеющего долю участия более 50%, доход в виде безвозмездно полученного имущества, подлежащий налогообложению, не возникает.

Заметим, что Минфин России не оспаривает тот факт, что получение векселя подпадает под действие нормы, предусмотренной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Если срок погашения полученного векселя составляет более одного года, то применение льготы совершенно правомерно (см., например, Письма Минфина России от 27.05.2010 N 03-03-06/1/351, от 05.05.2010 N 03-03-06/1/313).

При этом доход, полученный организацией впоследствии при погашении векселя, не учитывается в целях налогообложения в пределах суммы, оплаченной учредителем при приобретении им этого векселя. Денежные средства, полученные сверх указанной суммы, признаются доходом организации и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Учитывая то, что льгота действует лишь в том случае, когда полученное имущество в течение года с момента его получения не передается третьим лицам, спорным является вопрос о том, возможно ли применение льготы в случае получения векселя со сроком погашения менее одного года.

Ранее Минфин России высказывал мнение о том, что вексель, срок погашения которого составляет менее одного года, полученный безвозмездно от материнской организации, признается доходом для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 24.03.2009 N 03-03-06/1/185). Этот вывод основывался на том, что погашение векселя следует рассматривать как его передачу третьему лицу.

Однако позднее Минфин России свой подход изменил.

В Письме от 12.11.2009 N 03-03-06/1/748 указано, что вексель материнской организации, срок погашения которого составляет менее одного года, полученный безвозмездно дочерней организацией от материнской организации, владеющей более чем 50% уставного капитала дочерней организации, не признается доходом дочерней организации для целей налогообложения прибыли организаций.

Практические рекомендации. При получении векселя у организации не возникает дохода, облагаемого налогом на прибыль. Налоговая база в виде рыночной стоимости полученного векселя возникнет лишь в том случае, если полученный вексель будет передан третьему лицу (например, продан, подарен или использован в расчетах) до истечения года с момента его получения.

В этой связи неурегулированным остается лишь один вопрос: следует ли погашение векселя рассматривать как его передачу третьему лицу?

На наш взгляд, нет.

Ведь при погашении векселя он перестает существовать в качестве ценной бумаги.

Согласно ст. 815 ГК РФ вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

При погашении векселя вексельное обязательство перестает существовать, следовательно, и сам вексель утрачивает свой правовой статус. Поэтому сложно говорить о том, что в этом случае вексель переходит к третьему лицу.

Отметим, что ранее и Минфин России считал, что при получении российской организацией долговых ценных бумаг погашение указанных ценных бумаг в течение одного года с момента получения не может рассматриваться как передача имущества третьим лицам, за исключением случаев досрочного погашения долговых ценных бумаг (Письмо Минфина России от 21.07.2005 N 03-03-03/2).

Но с тех пор позиция чиновников, как было показано выше, несколько раз менялась.

Поэтому существует риск того, что налоговые органы будут расценивать погашение векселя как передачу третьему лицу.

Практические рекомендации. При погашении полученного векселя в течение года со дня его получения велик риск того, что налоговые органы будут настаивать на включении его стоимости в налоговую базу по налогу на прибыль.

Заметим, что согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).

Еще один интересный вопрос: применяется ли льгота, предусмотренная пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. выше, с. 166), если учредитель передал организации вексель (это может быть вексель как самого учредителя, так и вексель третьего лица) со сроком оплаты "по предъявлении, но не ранее определенной даты"?

При решении этого вопроса, на наш взгляд, нужно руководствоваться следующим.

Гражданское законодательство относит вексель к ценным бумагам (ст. 143 ГК РФ).

В силу ст. 128 ГК РФ ценные бумаги признаются имуществом.

Соответственно, норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяется и на ситуацию, когда безвозмездно передается вексель. Поэтому при получении векселя со сроком оплаты "по предъявлении, но не ранее определенной даты" от учредителя, имеющего долю участия более 50%, доход в виде безвозмездно полученного имущества, подлежащий налогообложению, не возникает.

Заметим, что Минфин России не оспаривает тот факт, что получение векселя подпадает под действие нормы, предусмотренной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Если срок погашения полученного векселя составляет более одного года, то применение льготы совершенно правомерно (см., например, Письма Минфина России от 27.05.2010 N 03-03-06/1/351, от 05.05.2010 N 03-03-06/1/313).

При этом доход, полученный организацией впоследствии при погашении векселя, не учитывается в целях налогообложения в пределах суммы, оплаченной учредителем при приобретении им этого векселя. Денежные средства, полученные сверх указанной суммы, признаются доходом организации и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Учитывая то, что льгота действует лишь в том случае, когда полученное имущество в течение года с момента его получения не передается третьим лицам, спорным является вопрос о том, возможно ли применение льготы в случае получения векселя со сроком погашения менее одного года.

Ранее Минфин России высказывал мнение о том, что вексель, срок погашения которого составляет менее одного года, полученный безвозмездно от материнской организации, признается доходом для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 24.03.2009 N 03-03-06/1/185). Этот вывод основывался на том, что погашение векселя следует рассматривать как его передачу третьему лицу.

Однако позднее Минфин России свой подход изменил.

В Письме от 12.11.2009 N 03-03-06/1/748 указано, что вексель материнской организации, срок погашения которого составляет менее одного года, полученный безвозмездно дочерней организацией от материнской организации, владеющей более чем 50% уставного капитала дочерней организации, не признается доходом дочерней организации для целей налогообложения прибыли организаций.

Практические рекомендации. При получении векселя у организации не возникает дохода, облагаемого налогом на прибыль. Налоговая база в виде рыночной стоимости полученного векселя возникнет лишь в том случае, если полученный вексель будет передан третьему лицу (например, продан, подарен или использован в расчетах) до истечения года с момента его получения.

В этой связи неурегулированным остается лишь один вопрос: следует ли погашение векселя рассматривать как его передачу третьему лицу?

На наш взгляд, нет.

Ведь при погашении векселя он перестает существовать в качестве ценной бумаги.

Согласно ст. 815 ГК РФ вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

При погашении векселя вексельное обязательство перестает существовать, следовательно, и сам вексель утрачивает свой правовой статус. Поэтому сложно говорить о том, что в этом случае вексель переходит к третьему лицу.

Отметим, что ранее и Минфин России считал, что при получении российской организацией долговых ценных бумаг погашение указанных ценных бумаг в течение одного года с момента получения не может рассматриваться как передача имущества третьим лицам, за исключением случаев досрочного погашения долговых ценных бумаг (Письмо Минфина России от 21.07.2005 N 03-03-03/2).

Но с тех пор позиция чиновников, как было показано выше, несколько раз менялась.

Поэтому существует риск того, что налоговые органы будут расценивать погашение векселя как передачу третьему лицу.

Практические рекомендации. При погашении полученного векселя в течение года со дня его получения велик риск того, что налоговые органы будут настаивать на включении его стоимости в налоговую базу по налогу на прибыль.

Заметим, что согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).