5.1.5. Материальная выгода в виде экономии на процентах

Материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными физическим лицом от организации, является его доходом, включаемым в налоговую базу по НДФЛ и облагаемым в общем случае по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Датой фактического получения доходов в виде материальной выгоды является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В том налоговом периоде, в котором выплата процентов по займу (кредиту) не производится, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению НДФЛ, не возникает (Письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18).

В случае получения беспроцентного займа фактическими датами получения дохода являются даты его погашения (Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3).

Если заемщик возвращает заем поэтапно, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты фактического возврата части заемных средств (Письмо Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173).

Если работнику выдан целевой заем на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них, то материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование такими заемными средствами, НДФЛ не облагается (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Это правило распространяется на случаи, когда налогоплательщик (работник, получивший заем) имеет право на получение имущественного налогового вычета при приобретении жилья.

Практические рекомендации. Условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Чтобы подтвердить свое право на получение имущественного вычета, налогоплательщик (работник) должен представить в бухгалтерию организации-заимодавца подтверждение налогового органа о том, что он имеет право на его получение.

Подтверждение выдается налоговым органом в виде справки по форме, приведенной в Письме ФНС России от 27.07.2009 N ШС-22-3/594@.

Отметим, что обязанность представления такого подтверждения лежит на налогоплательщике (работнике) (Письмо Минфина России от 19.08.2009 N 03-04-06-01/217). Если он не представит в бухгалтерию организации подтверждение своего права на имущественный вычет, доходы в виде материальной выгоды, полученной в 2009 г. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежат налогообложению по ставке 35% (Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-04-06-01/219).

Материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными физическим лицом от организации, является его доходом, включаемым в налоговую базу по НДФЛ и облагаемым в общем случае по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Датой фактического получения доходов в виде материальной выгоды является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В том налоговом периоде, в котором выплата процентов по займу (кредиту) не производится, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению НДФЛ, не возникает (Письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18).

В случае получения беспроцентного займа фактическими датами получения дохода являются даты его погашения (Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3).

Если заемщик возвращает заем поэтапно, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты фактического возврата части заемных средств (Письмо Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173).

Если работнику выдан целевой заем на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них, то материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование такими заемными средствами, НДФЛ не облагается (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Это правило распространяется на случаи, когда налогоплательщик (работник, получивший заем) имеет право на получение имущественного налогового вычета при приобретении жилья.

Практические рекомендации. Условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Чтобы подтвердить свое право на получение имущественного вычета, налогоплательщик (работник) должен представить в бухгалтерию организации-заимодавца подтверждение налогового органа о том, что он имеет право на его получение.

Подтверждение выдается налоговым органом в виде справки по форме, приведенной в Письме ФНС России от 27.07.2009 N ШС-22-3/594@.

Отметим, что обязанность представления такого подтверждения лежит на налогоплательщике (работнике) (Письмо Минфина России от 19.08.2009 N 03-04-06-01/217). Если он не представит в бухгалтерию организации подтверждение своего права на имущественный вычет, доходы в виде материальной выгоды, полученной в 2009 г. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежат налогообложению по ставке 35% (Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-04-06-01/219).