2.10.1. Какие долги признаются безнадежными (сомнительными)
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190
В бухгалтерском учете списанию подлежат (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета) долги:
1) с истекшим сроком исковой давности;
2) нереальные для взыскания по иным основаниям.
Практические рекомендации. Списание долгов, нереальных для взыскания, - не право, а обязанность организации. Пренебрежение этой обязанностью приведет к искажению данных бухгалтерской отчетности, включая данные о величине прибыли (убытка) организации.
В налоговом учете формулировка несколько иная: списанию в состав убытков, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, подлежат безнадежные долги (ст. 266 НК РФ), которыми признаются:
1) долги, по которым истек установленный срок исковой давности (здесь требования налогового и бухгалтерского законодательства совпадают);
2) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения - на основании акта государственного органа или ликвидации организации (в этой части в налоговом учете требования более жесткие, чем в бухгалтерском).
Важная информация. По другим основаниям, кроме перечисленных выше, дебиторская задолженность в целях налогообложения прибыли безнадежной не признается и в составе расходов не учитывается.
Если организация списывает задолженность на основании соглашения о прощении долга (например, в связи с подписанием мирового соглашения), то списанная задолженность не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 21.08.2009 N 03-03-06/1/541).
Практические рекомендации. Дебиторская задолженность не может быть признана сомнительным долгом в том случае, когда у организации есть кредиторская задолженность перед этим же контрагентом.
К такому выводу Минфин пришел в Письме от 06.08.2010 N 03-03-06/1/528.
В этом Письме рассмотрена ситуация, когда у организации есть просроченная дебиторская задолженность контрагента. При этом по другому договору с тем же контрагентом есть кредиторская задолженность.
Минфин считает, что сумма дебиторской задолженности в пределах суммы кредиторской задолженности перед тем же контрагентом не может быть признана сомнительным долгом, поскольку ГК РФ позволяет организации при желании провести зачет взаимных требований. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Соответственно, сумма такой дебиторки не может принимать участие в создании резерва по сомнительным долгам в соответствии со ст. 266 НК РФ.
Если же размер дебиторской задолженности превышает сумму кредиторской задолженности перед тем же контрагентом, тогда сумма превышения может быть признана сомнительным долгом. И в отношении этой суммы организация может сформировать резерв по сомнительным долгам.
Многих волнует вопрос о возможности включения в состав налоговых убытков суммы остатка денежных средств, находившихся на расчетном счете банка, у которого была отозвана лицензия.
Эти суммы можно учесть в составе внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, но только после того, как арбитражный суд примет решение о ликвидации банка и соответствующая запись о ликвидации банка будет внесена в ЕГРЮЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008610).
И в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок списания долгов зависит от того, создается организацией резерв по сомнительным долгам или не создается.
Если резерв не создается, суммы безнадежных долгов в полном размере включаются в бухгалтерском учете в состав прочих расходов (дебет счета 91), в налоговом учете - в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
При этом в состав расходов списывается вся сумма задолженности, включая НДС (Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596).
Если резерв создается, списание задолженности осуществляется за счет средств созданного резерва. Если суммы резерва оказывается недостаточно, разница списывается в состав расходов (прочих - в бухгалтерском учете, внереализационных - в налоговом учете).
В течение пяти лет с момента списания задолженности организация должна учитывать ее на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
В бухгалтерском учете списанию подлежат (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета) долги:
1) с истекшим сроком исковой давности;
2) нереальные для взыскания по иным основаниям.
Практические рекомендации. Списание долгов, нереальных для взыскания, - не право, а обязанность организации. Пренебрежение этой обязанностью приведет к искажению данных бухгалтерской отчетности, включая данные о величине прибыли (убытка) организации.
В налоговом учете формулировка несколько иная: списанию в состав убытков, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, подлежат безнадежные долги (ст. 266 НК РФ), которыми признаются:
1) долги, по которым истек установленный срок исковой давности (здесь требования налогового и бухгалтерского законодательства совпадают);
2) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения - на основании акта государственного органа или ликвидации организации (в этой части в налоговом учете требования более жесткие, чем в бухгалтерском).
Важная информация. По другим основаниям, кроме перечисленных выше, дебиторская задолженность в целях налогообложения прибыли безнадежной не признается и в составе расходов не учитывается.
Если организация списывает задолженность на основании соглашения о прощении долга (например, в связи с подписанием мирового соглашения), то списанная задолженность не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 21.08.2009 N 03-03-06/1/541).
Практические рекомендации. Дебиторская задолженность не может быть признана сомнительным долгом в том случае, когда у организации есть кредиторская задолженность перед этим же контрагентом.
К такому выводу Минфин пришел в Письме от 06.08.2010 N 03-03-06/1/528.
В этом Письме рассмотрена ситуация, когда у организации есть просроченная дебиторская задолженность контрагента. При этом по другому договору с тем же контрагентом есть кредиторская задолженность.
Минфин считает, что сумма дебиторской задолженности в пределах суммы кредиторской задолженности перед тем же контрагентом не может быть признана сомнительным долгом, поскольку ГК РФ позволяет организации при желании провести зачет взаимных требований. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Соответственно, сумма такой дебиторки не может принимать участие в создании резерва по сомнительным долгам в соответствии со ст. 266 НК РФ.
Если же размер дебиторской задолженности превышает сумму кредиторской задолженности перед тем же контрагентом, тогда сумма превышения может быть признана сомнительным долгом. И в отношении этой суммы организация может сформировать резерв по сомнительным долгам.
Многих волнует вопрос о возможности включения в состав налоговых убытков суммы остатка денежных средств, находившихся на расчетном счете банка, у которого была отозвана лицензия.
Эти суммы можно учесть в составе внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, но только после того, как арбитражный суд примет решение о ликвидации банка и соответствующая запись о ликвидации банка будет внесена в ЕГРЮЛ (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008610).
И в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок списания долгов зависит от того, создается организацией резерв по сомнительным долгам или не создается.
Если резерв не создается, суммы безнадежных долгов в полном размере включаются в бухгалтерском учете в состав прочих расходов (дебет счета 91), в налоговом учете - в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
При этом в состав расходов списывается вся сумма задолженности, включая НДС (Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596).
Если резерв создается, списание задолженности осуществляется за счет средств созданного резерва. Если суммы резерва оказывается недостаточно, разница списывается в состав расходов (прочих - в бухгалтерском учете, внереализационных - в налоговом учете).
В течение пяти лет с момента списания задолженности организация должна учитывать ее на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".