5.1.7. Выплаты участникам ООО
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190
При выходе участника из общества ему выплачивается действительная стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемая на основании данных бухгалтерской отчетности.
Организация в данной ситуации признается налоговым агентом и перед бухгалтером встает вопрос: с какой суммы необходимо удерживать НДФЛ - с полной стоимости выплачиваемой доли или с разницы между этой суммой и стоимостью вклада участника в уставный капитал?
Минфин России полагает, что организация в данной ситуации обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган по форме N 2-НДФЛ (Письмо Минфина России от 21.06.2010 N 03-04-06/2-126).
По мнению Минфина России, в данной ситуации у участника нет возможности уменьшить сумму полученного дохода на сумму вклада в уставный капитал ООО, поскольку такое право возникает только при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ), а в рассматриваемом случае факт продажи доли отсутствует.
Вместе с тем есть разъяснение московских налоговиков, согласно которому при выходе участника из состава ООО выплаченные ему суммы не облагаются НДФЛ в пределах первоначального вклада, внесенного в уставный капитал (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.2007 N 28-10/043011).
По нашему мнению, позиция столичного УФНС более логична, поскольку в данной ситуации экономической выгодой (ст. 41 НК РФ) можно признать лишь превышение действительной стоимости доли над первоначальным вкладом в уставный капитал ООО.
Тем не менее организации в такой ситуации безопаснее следовать разъяснениям Минфина России и удерживать налог со всей выплачиваемой участнику действительной стоимости доли.
Участник же, в свою очередь, может самостоятельно обратиться в налоговый орган и попытаться доказать свое право на налоговый вычет (возможность уменьшения налогооблагаемого дохода на сумму произведенных расходов).
Если по решению учредителей уменьшается размер уставного капитала и вследствие этого происходит уменьшение номинальной стоимости долей участников, участникам производится выплата денежных средств в погашение возникшей разницы.
По мнению Минфина России, в данной ситуации денежные средства выплачиваются за счет уменьшения имущества организации, то есть имущества, являвшегося собственностью этой организации, а не его учредителей.
Поэтому данная выплата облагается НДФЛ на общих основаниях (Письмо Минфина России от 19.03.2010 N 03-04-05/2-113).
Отметим, что данную позицию есть шанс оспорить в судебном порядке.
Так, например, ФАС Московского округа признал, что такая выплата не является доходом физического лица. Соответственно, объекта обложения НДФЛ в данной ситуации не возникает (Постановление ФАС Московского округа от 08.09.2009 N КА-А41/8762-09).
При ликвидации организации оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками.
И опять возникает вопрос о том, как определить размер облагаемого дохода: в размере всей выплаченной суммы (стоимости выданного имущества) или в размере выплаченного дохода за минусом взноса в уставный капитал?
В этом вопросе позиции Минфина и ФНС, увы, расходятся.
В начале 2010 г. ФНС согласилась с тем, что при ликвидации ООО и распределении имущества среди его участников - физических лиц НДФЛ облагается только разница между выплачиваемыми суммами (стоимостью передаваемого имущества) и взносами участников в уставный капитал (Письмо ФНС России от 27.01.2010 N 3-5-04/70@).
Однако Минфин России продолжает настаивать на том, что полученный участниками при ликвидации доход облагается НДФЛ в полном объеме (Письмо Минфина России от 06.09.2010 N 03-04-06/2-204).
По нашему мнению, более правильной является позиция налоговой службы.
Дело в том, что налоговое законодательство прямо не устанавливает порядок определения налоговой базы в подобной ситуации.
Однако согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода, которая в данном случае представляет собой разницу, а не весь доход, полученный участниками при ликвидации организации.
Доход, полученный в пределах суммы взноса в уставный капитал общества, экономической выгодой не является и на этом основании не должен облагаться НДФЛ.
При выходе участника из общества ему выплачивается действительная стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемая на основании данных бухгалтерской отчетности.
Организация в данной ситуации признается налоговым агентом и перед бухгалтером встает вопрос: с какой суммы необходимо удерживать НДФЛ - с полной стоимости выплачиваемой доли или с разницы между этой суммой и стоимостью вклада участника в уставный капитал?
Минфин России полагает, что организация в данной ситуации обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган по форме N 2-НДФЛ (Письмо Минфина России от 21.06.2010 N 03-04-06/2-126).
По мнению Минфина России, в данной ситуации у участника нет возможности уменьшить сумму полученного дохода на сумму вклада в уставный капитал ООО, поскольку такое право возникает только при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ), а в рассматриваемом случае факт продажи доли отсутствует.
Вместе с тем есть разъяснение московских налоговиков, согласно которому при выходе участника из состава ООО выплаченные ему суммы не облагаются НДФЛ в пределах первоначального вклада, внесенного в уставный капитал (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.2007 N 28-10/043011).
По нашему мнению, позиция столичного УФНС более логична, поскольку в данной ситуации экономической выгодой (ст. 41 НК РФ) можно признать лишь превышение действительной стоимости доли над первоначальным вкладом в уставный капитал ООО.
Тем не менее организации в такой ситуации безопаснее следовать разъяснениям Минфина России и удерживать налог со всей выплачиваемой участнику действительной стоимости доли.
Участник же, в свою очередь, может самостоятельно обратиться в налоговый орган и попытаться доказать свое право на налоговый вычет (возможность уменьшения налогооблагаемого дохода на сумму произведенных расходов).
Если по решению учредителей уменьшается размер уставного капитала и вследствие этого происходит уменьшение номинальной стоимости долей участников, участникам производится выплата денежных средств в погашение возникшей разницы.
По мнению Минфина России, в данной ситуации денежные средства выплачиваются за счет уменьшения имущества организации, то есть имущества, являвшегося собственностью этой организации, а не его учредителей.
Поэтому данная выплата облагается НДФЛ на общих основаниях (Письмо Минфина России от 19.03.2010 N 03-04-05/2-113).
Отметим, что данную позицию есть шанс оспорить в судебном порядке.
Так, например, ФАС Московского округа признал, что такая выплата не является доходом физического лица. Соответственно, объекта обложения НДФЛ в данной ситуации не возникает (Постановление ФАС Московского округа от 08.09.2009 N КА-А41/8762-09).
При ликвидации организации оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками.
И опять возникает вопрос о том, как определить размер облагаемого дохода: в размере всей выплаченной суммы (стоимости выданного имущества) или в размере выплаченного дохода за минусом взноса в уставный капитал?
В этом вопросе позиции Минфина и ФНС, увы, расходятся.
В начале 2010 г. ФНС согласилась с тем, что при ликвидации ООО и распределении имущества среди его участников - физических лиц НДФЛ облагается только разница между выплачиваемыми суммами (стоимостью передаваемого имущества) и взносами участников в уставный капитал (Письмо ФНС России от 27.01.2010 N 3-5-04/70@).
Однако Минфин России продолжает настаивать на том, что полученный участниками при ликвидации доход облагается НДФЛ в полном объеме (Письмо Минфина России от 06.09.2010 N 03-04-06/2-204).
По нашему мнению, более правильной является позиция налоговой службы.
Дело в том, что налоговое законодательство прямо не устанавливает порядок определения налоговой базы в подобной ситуации.
Однако согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода, которая в данном случае представляет собой разницу, а не весь доход, полученный участниками при ликвидации организации.
Доход, полученный в пределах суммы взноса в уставный капитал общества, экономической выгодой не является и на этом основании не должен облагаться НДФЛ.