2.5.2. Импорт товаров

Основные принципы уплаты НДС в случае импорта товаров таковы: налог перечисляется в государстве, на территорию которого ввозится товар, при условии, что такой импорт не освобождается от налогообложения.

Таким образом, при импорте товаров из Белоруссии или Казахстана российский налогоплательщик - собственник товаров должен уплатить НДС. Это требование распространяется и на тех лиц, которые применяют специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД).

Согласно ст. 2 Протокола о товарах российский налогоплательщик - импортер, который ввозит товары с территории Белоруссии или Казахстана, уплачивает НДС при ввозе независимо от того, кто является экспортером - резидент Белоруссии или Казахстана либо резидент другой страны, не участвующей в Таможенном союзе (п. 1.5 ст. 2).

Налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированных товаров. Она равна сумме их стоимости и подлежащих уплате акцизов. При этом стоимостью товаров признается цена сделки, подлежащая перечислению поставщику, согласно условиям договора (п. 2 ст. 2 Протокола о товарах).

Затраты на доставку товаров (в отличие от прежних правил) в налоговую базу не включаются.

При ввозе товаров по договору лизинга налоговая база определяется в размере части стоимости предмета лизинга, предусмотренной на дату ее оплаты договором, независимо от фактического размера и даты осуществления лизингового платежа (п. 3 ст. 2 Протокола о товарах).

Срок для уплаты НДС - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Для лизингового имущества срок уплаты НДС - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем срока платежа, предусмотренного договором лизинга.

При этом пп. 2 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах предусматривает возможность зачесть имеющуюся у налогоплательщика-импортера переплату по НДС и другим налогам в счет уплаты НДС при ввозе товаров.

В те же сроки, которые установлены для уплаты налога, налогоплательщик обязан представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию <*>.

--------------------------------

<*> Форма налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза утверждена Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н.

Нарушение срока подачи такой декларации карается штрафом по ст. 119 НК РФ.

Вместе с налоговой декларацией в налоговую инспекцию в общем случае представляются следующие документы (п. 8 ст. 2 Протокола о товарах):

1) заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде. Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление), а также порядок его заполнения установлены Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009.

Налоговая инспекция ставит на этих заявлениях отметки и возвращает 3 экземпляра налогоплательщику, а тот, в свою очередь, пересылает 2 экземпляра с проставленными отметками экспортеру (они нужны ему для подтверждения правомерности применения нулевой ставки);

2) выписка банка, подтверждающая фактическую уплату НДС и акцизов по импортированным товарам;

3) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие ввоз товаров;

4) договоры (контракты), на основании которых приобретены импортированные товары (в случае лизинга товаров (предметов лизинга) - договоры (контракты) лизинга; в случае товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) об изготовлении товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья).

Счета-фактуры, оформленные поставщиком товаров, теперь представлять в налоговые органы не нужно.

Соответствующие разъяснения приведены в Письме ФНС России от 13.08.2010 N ШС-37-2/9030@ "Об отдельных вопросах, связанных с функционированием Таможенного союза".

В этом Письме, в частности, указано на то, что ни Соглашением от 25.01.2008, ни принятыми в целях его реализации Протоколами норма о необходимости представления налогоплательщиками (экспортерами и импортерами) счетов-фактур с отметкой налогового органа не установлена. Поэтому начиная с 1 июля 2010 г. налогоплательщикам-экспортерам больше не нужно представлять в налоговые органы Российской Федерации счета-фактуры для их регистрации.

В ряде случаев в комплект документов необходимо включать информационное сообщение поставщика товаров о лице, у которого было приобретено ввезенное имущество (пп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах).

Если были заключены посреднические договоры, их также следует приложить к декларации.

Товары, которые были приняты на учет в месяце их ввоза и в том же месяце были возвращены из-за ненадлежащего качества, в налоговую декларацию не включаются, и НДС по ним не уплачивается.

Если налогоплательщик вернул товары по истечении месяца, в котором они были приняты на учет, ему придется представить уточненную декларацию (п. 9 ст. 2 Протокола о товарах).

Основные принципы уплаты НДС в случае импорта товаров таковы: налог перечисляется в государстве, на территорию которого ввозится товар, при условии, что такой импорт не освобождается от налогообложения.

Таким образом, при импорте товаров из Белоруссии или Казахстана российский налогоплательщик - собственник товаров должен уплатить НДС. Это требование распространяется и на тех лиц, которые применяют специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД).

Согласно ст. 2 Протокола о товарах российский налогоплательщик - импортер, который ввозит товары с территории Белоруссии или Казахстана, уплачивает НДС при ввозе независимо от того, кто является экспортером - резидент Белоруссии или Казахстана либо резидент другой страны, не участвующей в Таможенном союзе (п. 1.5 ст. 2).

Налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированных товаров. Она равна сумме их стоимости и подлежащих уплате акцизов. При этом стоимостью товаров признается цена сделки, подлежащая перечислению поставщику, согласно условиям договора (п. 2 ст. 2 Протокола о товарах).

Затраты на доставку товаров (в отличие от прежних правил) в налоговую базу не включаются.

При ввозе товаров по договору лизинга налоговая база определяется в размере части стоимости предмета лизинга, предусмотренной на дату ее оплаты договором, независимо от фактического размера и даты осуществления лизингового платежа (п. 3 ст. 2 Протокола о товарах).

Срок для уплаты НДС - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Для лизингового имущества срок уплаты НДС - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем срока платежа, предусмотренного договором лизинга.

При этом пп. 2 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах предусматривает возможность зачесть имеющуюся у налогоплательщика-импортера переплату по НДС и другим налогам в счет уплаты НДС при ввозе товаров.

В те же сроки, которые установлены для уплаты налога, налогоплательщик обязан представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию <*>.

--------------------------------

<*> Форма налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза утверждена Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н.

Нарушение срока подачи такой декларации карается штрафом по ст. 119 НК РФ.

Вместе с налоговой декларацией в налоговую инспекцию в общем случае представляются следующие документы (п. 8 ст. 2 Протокола о товарах):

1) заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде. Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление), а также порядок его заполнения установлены Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009.

Налоговая инспекция ставит на этих заявлениях отметки и возвращает 3 экземпляра налогоплательщику, а тот, в свою очередь, пересылает 2 экземпляра с проставленными отметками экспортеру (они нужны ему для подтверждения правомерности применения нулевой ставки);

2) выписка банка, подтверждающая фактическую уплату НДС и акцизов по импортированным товарам;

3) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие ввоз товаров;

4) договоры (контракты), на основании которых приобретены импортированные товары (в случае лизинга товаров (предметов лизинга) - договоры (контракты) лизинга; в случае товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) об изготовлении товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья).

Счета-фактуры, оформленные поставщиком товаров, теперь представлять в налоговые органы не нужно.

Соответствующие разъяснения приведены в Письме ФНС России от 13.08.2010 N ШС-37-2/9030@ "Об отдельных вопросах, связанных с функционированием Таможенного союза".

В этом Письме, в частности, указано на то, что ни Соглашением от 25.01.2008, ни принятыми в целях его реализации Протоколами норма о необходимости представления налогоплательщиками (экспортерами и импортерами) счетов-фактур с отметкой налогового органа не установлена. Поэтому начиная с 1 июля 2010 г. налогоплательщикам-экспортерам больше не нужно представлять в налоговые органы Российской Федерации счета-фактуры для их регистрации.

В ряде случаев в комплект документов необходимо включать информационное сообщение поставщика товаров о лице, у которого было приобретено ввезенное имущество (пп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах).

Если были заключены посреднические договоры, их также следует приложить к декларации.

Товары, которые были приняты на учет в месяце их ввоза и в том же месяце были возвращены из-за ненадлежащего качества, в налоговую декларацию не включаются, и НДС по ним не уплачивается.

Если налогоплательщик вернул товары по истечении месяца, в котором они были приняты на учет, ему придется представить уточненную декларацию (п. 9 ст. 2 Протокола о товарах).