2.13.2. Расходы на ОСАГО

Все организации, у которых на балансе есть автомобили, несут расходы в виде страховых взносов на обязательное страхование ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО), предусмотренное Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

Такие расходы, без сомнения, могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, при условии, конечно, что автомобиль используется организацией в деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

При этом необходимо учитывать следующие нюансы.

Бывает, что оплата страховки производится организацией не сразу в момент заключения договора, а через некоторое время.

Имейте в виду: в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы на страхование могут быть признаны только после фактической оплаты страховых взносов. До момента оплаты расходы на страхование учитывать нельзя.

При этом нужно также учитывать, что, если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, расходы по такому договору должны признаваться равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если страховка оплачивается не сразу после заключения договора, а спустя какое-то время, то страховую премию необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора начиная с момента ее оплаты (Письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/133).

Как правило, договоры ОСАГО заключаются сроком на 1 год и страховая премия выплачивается разовым платежом сразу за весь год.

Если до истечения срока действия договора ОСАГО организация продает автомобиль, то страховая компания возвращает часть страховой премии за неистекший срок действия договора ОСАГО. При этом возвращается не вся сумма, приходящаяся на оставшийся срок договора. Часть суммы удерживается страховой компанией.

Порядок учета возвращенной и невозвращенной (удержанной страховой компанией) частей премии разъяснен в Письме Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/133.

Учитывая, что страховая премия была уплачена полностью, а за неистекший срок действия договора обязательного страхования страхователь не может учесть в расходах часть этой страховой премии, возвращенная часть страховой премии не признается доходом страхователя, учитываемым для целей налогообложения прибыли.

Что касается части премии, не возвращенной страховщиком страхователю, то страхователь вправе учесть ее в расходах для целей налогообложения прибыли единовременно.

Пример 2.11. Организация заключила договор ОСАГО сроком на 1 год и уплатила страховую премию за весь срок договора в сумме 6000 руб.

Через три месяца организация расторгла договор страхования в связи с продажей застрахованного автомобиля.

Часть страховой премии, приходящаяся на неистекший срок действия договора, составляет 4500 руб. Страховая компания вернула организации часть страховой премии в сумме 3500 руб.

В данном случае организация имеет право учесть в расходах часть уплаченной страховой премии, приходящуюся на период до момента продажи автомобиля. То есть в расходах может быть учтена сумма страховки в размере 1500 руб. (6000 руб. : 12 мес. x 3 мес.).

Оставшаяся часть уплаченной страховки в сумме 4500 руб. в расходах в целях налогообложения прибыли не учитывается. При этом полученная от страховой компании сумма в размере 3500 руб. в доходах в целях налогообложения прибыли также не учитывается.

Удержанная страховой компанией в соответствии с договором ОСАГО часть страховки в размере 1000 руб. (4500 руб. - 3500 руб.) учитывается в составе прочих расходов единовременно в момент расторжения договора страхования.

Все организации, у которых на балансе есть автомобили, несут расходы в виде страховых взносов на обязательное страхование ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО), предусмотренное Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

Такие расходы, без сомнения, могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, при условии, конечно, что автомобиль используется организацией в деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

При этом необходимо учитывать следующие нюансы.

Бывает, что оплата страховки производится организацией не сразу в момент заключения договора, а через некоторое время.

Имейте в виду: в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы на страхование могут быть признаны только после фактической оплаты страховых взносов. До момента оплаты расходы на страхование учитывать нельзя.

При этом нужно также учитывать, что, если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, расходы по такому договору должны признаваться равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если страховка оплачивается не сразу после заключения договора, а спустя какое-то время, то страховую премию необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора начиная с момента ее оплаты (Письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/133).

Как правило, договоры ОСАГО заключаются сроком на 1 год и страховая премия выплачивается разовым платежом сразу за весь год.

Если до истечения срока действия договора ОСАГО организация продает автомобиль, то страховая компания возвращает часть страховой премии за неистекший срок действия договора ОСАГО. При этом возвращается не вся сумма, приходящаяся на оставшийся срок договора. Часть суммы удерживается страховой компанией.

Порядок учета возвращенной и невозвращенной (удержанной страховой компанией) частей премии разъяснен в Письме Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/133.

Учитывая, что страховая премия была уплачена полностью, а за неистекший срок действия договора обязательного страхования страхователь не может учесть в расходах часть этой страховой премии, возвращенная часть страховой премии не признается доходом страхователя, учитываемым для целей налогообложения прибыли.

Что касается части премии, не возвращенной страховщиком страхователю, то страхователь вправе учесть ее в расходах для целей налогообложения прибыли единовременно.

Пример 2.11. Организация заключила договор ОСАГО сроком на 1 год и уплатила страховую премию за весь срок договора в сумме 6000 руб.

Через три месяца организация расторгла договор страхования в связи с продажей застрахованного автомобиля.

Часть страховой премии, приходящаяся на неистекший срок действия договора, составляет 4500 руб. Страховая компания вернула организации часть страховой премии в сумме 3500 руб.

В данном случае организация имеет право учесть в расходах часть уплаченной страховой премии, приходящуюся на период до момента продажи автомобиля. То есть в расходах может быть учтена сумма страховки в размере 1500 руб. (6000 руб. : 12 мес. x 3 мес.).

Оставшаяся часть уплаченной страховки в сумме 4500 руб. в расходах в целях налогообложения прибыли не учитывается. При этом полученная от страховой компании сумма в размере 3500 руб. в доходах в целях налогообложения прибыли также не учитывается.

Удержанная страховой компанией в соответствии с договором ОСАГО часть страховки в размере 1000 руб. (4500 руб. - 3500 руб.) учитывается в составе прочих расходов единовременно в момент расторжения договора страхования.