2.11. Списание (утилизация) товаров с истекшим сроком годности

Неоднозначным на сегодня является вопрос о порядке учета в целях налогообложения убытков от списания товаров с истекшим сроком годности.

Минфин России дает по данному вопросу противоречивые разъяснения.

Согласно Письму Минфина России от 27.06.2008 N 03-03-06/1/373 в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Эта позиция подтверждена в Письмах Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/374, от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105 и от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315.

В то же время для отдельных видов товаров чиновники делают исключения.

Например, в Письме Минфина России от 04.02.2010 N 03-03-06/4/8 подтверждается правомерность учета в целях налогообложения организацией - производителем хлебобулочной продукции расходов на выкуп у продавцов хлебобулочной продукции с истекшим сроком годности и последующее ее уничтожение.

В обоснование этой позиции приводятся следующие аргументы.

Согласно положениям Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" некачественные и опасные пищевые продукты подлежат изъятию, уничтожению или утилизации.

В соответствии с Санитарными правилами и нормами 2.3.4.545-96 "Предприятия пищевой и перерабатывающей промышленности. Производство хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий" (далее - Санитарные правила) хлеб и хлебобулочные изделия по истечении сроков продажи подлежат изъятию из торгового зала и возвращаются поставщику как черствые.

Таким образом, положениями Санитарных правил на поставщика (производителя):

- возлагается ответственность за переработку (утилизацию) или уничтожение некачественных пищевых продуктов вне зависимости от того, что право собственности на указанные пищевые продукты перешло к торговой организации;

- предопределяется необходимость включения в договоры отчуждения продукции хлебопекарной промышленности (купли-продажи, поставки) организациям торговли условия о последующем выкупе указанной продукции поставщиками (производителями) по истечении сроков реализации либо о заключении договоров о приобретении некачественных пищевых продуктов для целей их последующей утилизации или уничтожения.

Таким образом, существующее нормативное правовое регулирование отношений в сфере оборота хлебобулочной продукции обязывает поставщиков (производителей) приобретать (выкупать) хлеб и хлебобулочные изделия с истекшим сроком годности у предприятий торговли и осуществлять их последующую утилизацию путем переработки или уничтожения.

В Письме Минфина России от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397 подтверждается возможность учета расходов в виде стоимости приобретенных с целью дальнейшей реализации медицинских препаратов, подлежащих уничтожению в связи с истечением срока годности, а также расходов, связанных с уничтожением такой продукции.

Аналогичная позиция изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 30.10.2008 N 20-12/102001. В нем сделан вывод о том, что расходы в виде стоимости ветеринарных препаратов, подлежащих уничтожению в связи с истечением срока годности, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции, учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что они произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены.

Позиция ФНС, озвученная в Письме от 16.07.2009 N 3-2-09/139, заключается в том, что расходы на списание товаров с истекшим сроком годности можно учесть в целях налогообложения при условии, что соблюден порядок проведения экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их дальнейшего использования (утилизации) или уничтожения, установленный Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263 <*>.

--------------------------------

<*> Указанное Положение распространяется также на парфюмерную и косметическую продукцию, средства и изделия для гигиены полости рта и на табачные изделия.

Если организация не исполняет установленный порядок проведения экспертизы, изъятия из оборота продукции с истекшим сроком годности, то операции по утилизации нельзя рассматривать в рамках деятельности, направленной на получение дохода. В таком случае расходы на утилизацию, в том числе стоимость утилизированной продукции, не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку указанные расходы не удовлетворяют условиям ст. 252 НК РФ.

Таким образом, вопрос о возможности списания стоимости товаров с истекшим сроком годности на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, остается в разряде спорных.

При этом нужно учитывать, что в последних разъяснениях Минфина России (Письмо от 06.09.2010 N 03-03-06/1/580) провозглашается такой подход.

В случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли, если обязанность по выкупу товаров не установлена нормативными правовыми актами.

Неоднозначным на сегодня является вопрос о порядке учета в целях налогообложения убытков от списания товаров с истекшим сроком годности.

Минфин России дает по данному вопросу противоречивые разъяснения.

Согласно Письму Минфина России от 27.06.2008 N 03-03-06/1/373 в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Эта позиция подтверждена в Письмах Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/374, от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105 и от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315.

В то же время для отдельных видов товаров чиновники делают исключения.

Например, в Письме Минфина России от 04.02.2010 N 03-03-06/4/8 подтверждается правомерность учета в целях налогообложения организацией - производителем хлебобулочной продукции расходов на выкуп у продавцов хлебобулочной продукции с истекшим сроком годности и последующее ее уничтожение.

В обоснование этой позиции приводятся следующие аргументы.

Согласно положениям Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" некачественные и опасные пищевые продукты подлежат изъятию, уничтожению или утилизации.

В соответствии с Санитарными правилами и нормами 2.3.4.545-96 "Предприятия пищевой и перерабатывающей промышленности. Производство хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий" (далее - Санитарные правила) хлеб и хлебобулочные изделия по истечении сроков продажи подлежат изъятию из торгового зала и возвращаются поставщику как черствые.

Таким образом, положениями Санитарных правил на поставщика (производителя):

- возлагается ответственность за переработку (утилизацию) или уничтожение некачественных пищевых продуктов вне зависимости от того, что право собственности на указанные пищевые продукты перешло к торговой организации;

- предопределяется необходимость включения в договоры отчуждения продукции хлебопекарной промышленности (купли-продажи, поставки) организациям торговли условия о последующем выкупе указанной продукции поставщиками (производителями) по истечении сроков реализации либо о заключении договоров о приобретении некачественных пищевых продуктов для целей их последующей утилизации или уничтожения.

Таким образом, существующее нормативное правовое регулирование отношений в сфере оборота хлебобулочной продукции обязывает поставщиков (производителей) приобретать (выкупать) хлеб и хлебобулочные изделия с истекшим сроком годности у предприятий торговли и осуществлять их последующую утилизацию путем переработки или уничтожения.

В Письме Минфина России от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397 подтверждается возможность учета расходов в виде стоимости приобретенных с целью дальнейшей реализации медицинских препаратов, подлежащих уничтожению в связи с истечением срока годности, а также расходов, связанных с уничтожением такой продукции.

Аналогичная позиция изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 30.10.2008 N 20-12/102001. В нем сделан вывод о том, что расходы в виде стоимости ветеринарных препаратов, подлежащих уничтожению в связи с истечением срока годности, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции, учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что они произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены.

Позиция ФНС, озвученная в Письме от 16.07.2009 N 3-2-09/139, заключается в том, что расходы на списание товаров с истекшим сроком годности можно учесть в целях налогообложения при условии, что соблюден порядок проведения экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их дальнейшего использования (утилизации) или уничтожения, установленный Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263 <*>.

--------------------------------

<*> Указанное Положение распространяется также на парфюмерную и косметическую продукцию, средства и изделия для гигиены полости рта и на табачные изделия.

Если организация не исполняет установленный порядок проведения экспертизы, изъятия из оборота продукции с истекшим сроком годности, то операции по утилизации нельзя рассматривать в рамках деятельности, направленной на получение дохода. В таком случае расходы на утилизацию, в том числе стоимость утилизированной продукции, не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку указанные расходы не удовлетворяют условиям ст. 252 НК РФ.

Таким образом, вопрос о возможности списания стоимости товаров с истекшим сроком годности на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, остается в разряде спорных.

При этом нужно учитывать, что в последних разъяснениях Минфина России (Письмо от 06.09.2010 N 03-03-06/1/580) провозглашается такой подход.

В случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли, если обязанность по выкупу товаров не установлена нормативными правовыми актами.