3.2.2.2. Покупатель

Порядок использования вычета при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость которых выражена в условных единицах, а оплата производится в рублях по курсу, согласованному сторонами, назвать предельно ясным тоже нельзя.

Проблемы возникают в том случае, когда оплата за товары (работы, услуги), имущественные права производится покупателем уже после их получения.

Дело в том, что в такой ситуации сумма НДС, исчисленная продавцом на момент отгрузки товаров (работ, услуг), не совпадает с той суммой, которая впоследствии уплачивается покупателем (расхождения возникают в связи с тем, что курс условной единицы на момент оплаты не совпадает с курсом условной единицы на дату отгрузки).

Вот и возникает вопрос: какую сумму НДС покупатель должен ставить к вычету - ту, которая предъявлена продавцом при отгрузке, или ту, которая фактически уплачена продавцу?

Если руководствоваться правилами, закрепленными в гл. 21 НК РФ, то покупатель имеет право на вычет той суммы НДС, которая предъявлена ему поставщиком при отгрузке товаров (работ, услуг) (указана в счете-фактуре, выписанном поставщиком при отгрузке).

Право на вычет возникает у покупателя в момент принятия к учету товаров (работ, услуг).

При этом в гл. 21 НК РФ нет норм, обязывающих покупателя пересчитывать сумму вычета в том случае, если сумма, фактически уплаченная поставщику, отличается от суммы, исчисленной в установленном порядке в момент отгрузки.

Однако в упомянутом выше Письме ФНС России от 24.08.2009 N 3-1-07/674 (см. с. 278) была высказана иная точка зрения, согласно которой к вычету у покупателя должна приниматься сумма НДС, фактически уплаченная продавцу.

Кроме того, налоговая служба в этом Письме сообщила, что право на вычет НДС может дать только счет-фактура, составленный в рублях. Если же счет-фактура выставлен в условных единицах, то вычетом покупатель воспользоваться не может.

И хотя это Письмо в настоящее время не применяется, поскольку оно не было согласовано с Минфином России (Письмо Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/35), определенное смятение в ряды налогоплательщиков оно, безусловно, внесло.

В 2010 г. свою позицию по данному вопросу высказал Минфин России.

И эта позиция, на наш взгляд, вполне соответствует Налоговому кодексу.

Во-первых, Минфин подтвердил правомерность применения вычетов на основании счетов-фактур, выставленных в условных единицах.

В Письме Минфина России от 28.04.2010 N 03-07-11/155 указано: "В связи с письмом о возможности принятия к вычету предъявленного в счетах-фактурах, составленных в условных единицах, налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам, расчеты по которым производятся в рублях, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не содержит норм, запрещающих производить указанный вычет".

Этот вывод подтвержден в Письмах Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/336 и от 07.06.2010 N 03-07-09/35. Такое "постоянство" позволяет надеяться на то, что указанная позиция вдруг не изменится на противоположную (к сожалению, полностью исключить такую возможность, увы, нельзя).

Арбитражные суды также единодушно подтверждают правомерность применения вычетов на основании счетов-фактур в у. е. (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 27.09.2007, 03.10.2007 N КА-А40/9926, ФАС Поволжского округа от 30.04.2009 N А57-16421/2008, ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2008 N А56-16847/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.07.2009 N А53-13793/2008-С5-34, ФАС Уральского округа от 17.03.2008 N Ф09-1590/08-С2).

Во-вторых, чиновники подтвердили, что после оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) сумма вычета корректироваться не должна.

В Письме Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/35 изложена следующая позиция.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации, при наличии соответствующих первичных документов после принятия на учет указанных товаров. В связи с этим налоговые вычеты по товарам, приобретаемым за рубли по договорам, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах, применяются в общеустановленном порядке на основании полученного счета-фактуры с учетом курса, действующего на дату принятия на учет товаров.

При последующей оплате товаров, приобретенных по указанным договорам, сумма налоговых вычетов не корректируется.

Аналогичное разъяснение содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013804.1. В нем указано буквально следующее: "Покупатель рассчитывает сумму НДС, принимаемого к вычету, исходя из курса условной единицы, который установлен на дату оприходования товара. Действующим законодательством не предусмотрена корректировка суммы налоговых вычетов по НДС на возникающие суммовые разницы у покупателя".

Таким образом, на сегодняшний день возобладал следующий подход.

1. Право на вычет НДС дает счет-фактура, выписанный продавцом при отгрузке товаров (работ, услуг), независимо от того, в какой валюте он выписан (в рублях или в условных единицах).

2. Вычет заявляется покупателем в момент принятия к учету товаров (работ, услуг).

3. Сумма, предъявленная к вычету в момент принятия к учету товаров (работ, услуг), после оплаты на суммовые разницы не корректируется.

Порядок использования вычета при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость которых выражена в условных единицах, а оплата производится в рублях по курсу, согласованному сторонами, назвать предельно ясным тоже нельзя.

Проблемы возникают в том случае, когда оплата за товары (работы, услуги), имущественные права производится покупателем уже после их получения.

Дело в том, что в такой ситуации сумма НДС, исчисленная продавцом на момент отгрузки товаров (работ, услуг), не совпадает с той суммой, которая впоследствии уплачивается покупателем (расхождения возникают в связи с тем, что курс условной единицы на момент оплаты не совпадает с курсом условной единицы на дату отгрузки).

Вот и возникает вопрос: какую сумму НДС покупатель должен ставить к вычету - ту, которая предъявлена продавцом при отгрузке, или ту, которая фактически уплачена продавцу?

Если руководствоваться правилами, закрепленными в гл. 21 НК РФ, то покупатель имеет право на вычет той суммы НДС, которая предъявлена ему поставщиком при отгрузке товаров (работ, услуг) (указана в счете-фактуре, выписанном поставщиком при отгрузке).

Право на вычет возникает у покупателя в момент принятия к учету товаров (работ, услуг).

При этом в гл. 21 НК РФ нет норм, обязывающих покупателя пересчитывать сумму вычета в том случае, если сумма, фактически уплаченная поставщику, отличается от суммы, исчисленной в установленном порядке в момент отгрузки.

Однако в упомянутом выше Письме ФНС России от 24.08.2009 N 3-1-07/674 (см. с. 278) была высказана иная точка зрения, согласно которой к вычету у покупателя должна приниматься сумма НДС, фактически уплаченная продавцу.

Кроме того, налоговая служба в этом Письме сообщила, что право на вычет НДС может дать только счет-фактура, составленный в рублях. Если же счет-фактура выставлен в условных единицах, то вычетом покупатель воспользоваться не может.

И хотя это Письмо в настоящее время не применяется, поскольку оно не было согласовано с Минфином России (Письмо Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/35), определенное смятение в ряды налогоплательщиков оно, безусловно, внесло.

В 2010 г. свою позицию по данному вопросу высказал Минфин России.

И эта позиция, на наш взгляд, вполне соответствует Налоговому кодексу.

Во-первых, Минфин подтвердил правомерность применения вычетов на основании счетов-фактур, выставленных в условных единицах.

В Письме Минфина России от 28.04.2010 N 03-07-11/155 указано: "В связи с письмом о возможности принятия к вычету предъявленного в счетах-фактурах, составленных в условных единицах, налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам, расчеты по которым производятся в рублях, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не содержит норм, запрещающих производить указанный вычет".

Этот вывод подтвержден в Письмах Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/336 и от 07.06.2010 N 03-07-09/35. Такое "постоянство" позволяет надеяться на то, что указанная позиция вдруг не изменится на противоположную (к сожалению, полностью исключить такую возможность, увы, нельзя).

Арбитражные суды также единодушно подтверждают правомерность применения вычетов на основании счетов-фактур в у. е. (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 27.09.2007, 03.10.2007 N КА-А40/9926, ФАС Поволжского округа от 30.04.2009 N А57-16421/2008, ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2008 N А56-16847/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.07.2009 N А53-13793/2008-С5-34, ФАС Уральского округа от 17.03.2008 N Ф09-1590/08-С2).

Во-вторых, чиновники подтвердили, что после оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) сумма вычета корректироваться не должна.

В Письме Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/35 изложена следующая позиция.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации, при наличии соответствующих первичных документов после принятия на учет указанных товаров. В связи с этим налоговые вычеты по товарам, приобретаемым за рубли по договорам, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах, применяются в общеустановленном порядке на основании полученного счета-фактуры с учетом курса, действующего на дату принятия на учет товаров.

При последующей оплате товаров, приобретенных по указанным договорам, сумма налоговых вычетов не корректируется.

Аналогичное разъяснение содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013804.1. В нем указано буквально следующее: "Покупатель рассчитывает сумму НДС, принимаемого к вычету, исходя из курса условной единицы, который установлен на дату оприходования товара. Действующим законодательством не предусмотрена корректировка суммы налоговых вычетов по НДС на возникающие суммовые разницы у покупателя".

Таким образом, на сегодняшний день возобладал следующий подход.

1. Право на вычет НДС дает счет-фактура, выписанный продавцом при отгрузке товаров (работ, услуг), независимо от того, в какой валюте он выписан (в рублях или в условных единицах).

2. Вычет заявляется покупателем в момент принятия к учету товаров (работ, услуг).

3. Сумма, предъявленная к вычету в момент принятия к учету товаров (работ, услуг), после оплаты на суммовые разницы не корректируется.