3.2. Выплаты, не облагаемые страховыми взносами

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190

Страховыми взносами не облагаются выплаты и иные вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или имущественных прав, а также по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав). То есть выплаты по договорам купли-продажи, аренды и займа взносами не облагаются.

Если российская организация заключает трудовой договор с иностранным гражданином для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ, то такие выплаты взносами не облагаются (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

В этой связи обратим внимание на то, что формулировка Закона N 212-ФЗ в этой части несколько отличается от похожей нормы, присутствовавшей в п. 1 ст. 236 НК РФ (ЕСН).

В Законе N 212-ФЗ речь идет о трудовых договорах, заключенных с российской организацией для работы в ее обособленных подразделениях, расположенных за пределами РФ. Соответственно, с 2010 г. выплаты в пользу иностранных работников, работающих в подразделениях за пределами РФ, не облагаются взносами независимо от того, с кем заключен договор (непосредственно с головной организацией или с подразделением, находящимся за пределами РФ).

Не облагаются взносами выплаты в пользу иностранцев по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, если работы выполняются за пределами территории РФ.

Эта норма полностью аналогична той, что была предусмотрена ст. 236 НК РФ в отношении ЕСН.

Перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Он не слишком отличается от перечня выплат, не облагаемых ЕСН, что видно из приведенной ниже таблицы 2.

Таблица 2

Выплаты, не облагаемые ЕСН (ст. 238 НК РФ)	Выплаты, не облагаемые страховыми взносами (ст. 9 Закона N 212-ФЗ)
1	2
Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам	Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию
Все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:	Без изменений
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья	Без изменений
- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения	- бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия	Без изменений
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях	Без изменений
- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск	- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск
- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников	- возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников <*>
- расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера	Без изменений
- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией либо ликвидацией организации	- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией либо ликвидацией организации, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию
Компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов)	Компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: - выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; - выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы
Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ	Без изменений
Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи	Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи
Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка	Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка
Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла	Доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла
Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому в порядке, установленном законодательством РФ	Без изменений
Суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц	Без изменений
Суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица	Без изменений
-	Суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
-	Суммы платежей (взносов) по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством РФ
Взносы работодателя, уплаченные в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя	Без изменений
Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами	Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов
Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании	Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании
Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников	Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников
Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период	Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период
Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций	Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников
Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций	Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения
-	Суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско- правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ <**>
-	Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством РФ
Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством РФ	-
Доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства	-
Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ, предусмотренном конституцией, уставом субъекта РФ и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума РФ, референдума субъекта РФ, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума РФ, иных групп участников референдума субъекта РФ, местного референдума - за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума	Без изменений
При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения либо пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании	При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределы территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании

--------------------------------

<*> Обратите внимание! Средняя заработная плата, сохраняемая за работником при направлении его работодателем для повышения квалификации с отрывом от работы, не является компенсационной выплатой, связанной с возмещением расходов на повышение квалификации, и, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19).

<**> Эта норма распространяется и на граждан Республики Беларусь, временно пребывающих на территории РФ (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 424-19).

Кроме того, Законом N 212-ФЗ сохранен прежний порядок, при котором на выплаты по договорам гражданско-правового характера взносы в ФСС РФ не начисляются.

Не надо начислять взносы в ФСС и по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Хотя перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, практически повторяет перечень выплат, не облагаемых ЕСН, изменения все же есть.

Из принципиальных изменений обратим внимание на следующие.

1. С 1 января 2010 г. компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника облагается страховыми взносами в общем порядке. При этом суммы выходного пособия в пределах, установленных Трудовым кодексом РФ, взносами не облагаются.

2. В перечне выплат, не облагаемых взносами, появился новый вид выплат - платежи по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии <*>.

--------------------------------

<*> С 1 января 2010 г. организации получили возможность учитывать такие выплаты в расходах на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (см. с. 24).

3. Еще одно изменение должно положительно сказаться на северянах. В Законе N 212-ФЗ специально уточнено, что если такие работники проводят отпуск за рубежом, то страховыми взносами не облагается стоимость проезда или перелета, рассчитанная по тарифу от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ.

4. Если ЕСН не облагалась материальная помощь, выплачиваемая работникам только бюджетными организациями, то страховыми взносами не облагается материальная помощь, выплачиваемая любыми организациями своим работникам в пределах 4000 руб. в год.

Важная информация. Закон N 212-ФЗ не связывает включение тех или иных выплат в базу для начисления взносов с тем, учитываются они в целях налогообложения прибыли или нет.

В Законе N 212-ФЗ нет нормы, аналогичной той, которая была предусмотрена п. 3 ст. 236 НК РФ. Таким образом, начисление страховых взносов не зависит от того, учитываются выплаты работнику при исчислении налога на прибыль или нет (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19).

Если выплата работнику включена в перечень выплат, не облагаемых взносами, то взносы на нее не начисляются. Во всех иных случаях взносы начислить придется (если, конечно, речь идет о выплатах, являющихся объектом обложения страховыми взносами).

В этой связи обратим внимание на позицию, которая высказана в Письмах Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19 и от 16.03.2010 N 589-19.

По мнению этого ведомства, выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами.

Исключением являются только суммы, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, которые страховыми взносами не облагаются.

Практические рекомендации. По мнению Минздравсоцразвития, страховыми взносами облагаются любые выплаты работникам независимо от того, предусмотрены они трудовым или коллективным договором либо нет, за исключением тех выплат, которые прямо перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Минздравсоцразвития России в своих Письмах от 26.05.2010 N 1343-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 17.05.2010 N 1212-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19, от 12.03.2010 N 559-19, от 24.02.2010 N 10-4/303373-19 разъяснило свою позицию по наиболее часто возникающим вопросам, связанным с начислением страховых взносов на те или иные выплаты работникам.

Согласно этим разъяснениям, надбавка за вахтовый метод работы, предусмотренная ст. 302 ТК РФ, выплачиваемая в организации, не относящейся к бюджетной сфере, в размере и порядке, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом организации, не подлежит обложению страховыми взносами.

А надбавка к заработной плате за разъездной характер работы не является компенсационной выплатой, связанной с разъездным характером работы. Она представляет собой доплату к заработной плате за особые условия труда. Поэтому она облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование (износ) личного автомобиля, сотового телефона, а также сумма возмещения расходов, связанных с их использованием, не облагается страховыми взносами, но только в том случае, если использование данного имущества связано с исполнением сотрудником своих трудовых обязанностей (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели поездок и ведения разговоров по сотовому телефону), и в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и ее работником в соответствии со ст. 188 ТК РФ.

Относительно командировочных расходов Минздравсоцразвития отмечает следующее.

Перечень расходов на командировки, оплата которых не облагается страховыми взносами, установлен ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и является исчерпывающим.

Поэтому оплата командировочных расходов, не поименованных в данной норме, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в пользу работников в рамках трудовых правоотношений.

В том случае если работник документально не подтвердит произведенные в командировке расходы по найму жилого помещения, то выплаченные ему суммы могут быть освобождены от обложения страховыми взносами только в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте.

Не облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены ТК РФ (ст. ст. 84, 178, 180, 296, 318 ТК РФ).

В этой связи компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении по соглашению сторон, даже если она прописана в дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате труда, подлежит обложению страховыми взносами.

Суммы ежемесячной компенсационной выплаты в размере 50 руб. матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Также не облагаются страховыми взносами суммы среднего заработка, выплачиваемые:

- работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством;

- работникам во время прохождения ими военных сборов;

- работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

- работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного обследования.

По вопросу обложения взносами подарков и призов Минздравсоцразвития заняло следующую позицию.

В общем случае подарки, призы, выданные работникам, в том числе в денежной форме, облагаются страховыми взносами как выплаты и иные вознаграждения, начисленные организацией в пользу работника.

Объект обложения страховыми взносами не возникает, только если передача подарка, приза (в том числе в виде денежных сумм) работнику осуществляется по договору дарения, заключенному в письменной форме (см. также Письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19).

Если же организация дарит подарки не работникам, а иным лицам (например, новогодние подарки детям работников), то на стоимость этих подарков страховые взносы не начисляются независимо от наличия или отсутствия письменного договора дарения.

Материальная помощь, выплачиваемая работникам (в размере, превышающем 4000 руб. в год), облагается страховыми взносами независимо от того, предусмотрена она трудовым договором или нет.

При оплате организацией путевок работникам и членам их семей подход к начислению взносов такой.

На оплату (частичную оплату) стоимости путевки на санаторно-курортное лечение и отдых, приобретаемой организацией для самого работника, страховые взносы необходимо начислять.

Члены семьи работника, включая детей, в трудовых отношениях с организацией не состоят, поэтому оплата (частичная оплата) стоимости приобретаемых для них путевок страховыми взносами облагаться не должна.

Если организация выдает работнику заем, то подход к налогообложению выплат по договору займа следующий.

Не облагаются страховыми взносами:

- сама сумма выданного работнику займа;

- материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного (льготного) займа от работодателя.

Однако если впоследствии организация простит работнику долг (не будет требовать от него возврата суммы займа), сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами.

Если организация уплачивает за бухгалтера членские взносы в Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), то на эти выплаты взносы начислять не нужно.

Позиция Минздравсоцразвития такова: указанные взносы не предназначены для оплаты каких-либо консультационных или информационных услуг, цель их внесения - финансирование деятельности ИПБ, в том числе содержание административного аппарата. Оплата вышеназванных сумм организацией не является предметом трудового договора, заключенного с бухгалтером, и, соответственно, не является объектом обложения страховыми взносами.

Эта норма полностью аналогична той, что была предусмотрена ст. 236 НК РФ в отношении ЕСН.

Перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Он не слишком отличается от перечня выплат, не облагаемых ЕСН, что видно из приведенной ниже таблицы 2.

Таблица 2

Выплаты, не облагаемые ЕСН (ст. 238 НК РФ)	Выплаты, не облагаемые страховыми взносами (ст. 9 Закона N 212-ФЗ)
1	2
Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам	Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию
Все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:	Без изменений
- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья	Без изменений
- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения	- бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения
- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия	Без изменений
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях	Без изменений
- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск	- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск
- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников	- возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников <*>
- расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера	Без изменений
- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией либо ликвидацией организации	- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией либо ликвидацией организации, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию
Компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов)	Компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: - выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; - выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы
Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ	Без изменений
Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи	Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи
Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка	Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка
Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла	Доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла
Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому в порядке, установленном законодательством РФ	Без изменений
Суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц	Без изменений
Суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица	Без изменений
-	Суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
-	Суммы платежей (взносов) по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством РФ
Взносы работодателя, уплаченные в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя	Без изменений
Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами	Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов
Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании	Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании
Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников	Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников
Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период	Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период
Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций	Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников
Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций	Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения
-	Суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско- правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ <**>
-	Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством РФ
Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством РФ	-
Доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства	-
Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ, предусмотренном конституцией, уставом субъекта РФ и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума РФ, референдума субъекта РФ, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума РФ, иных групп участников референдума субъекта РФ, местного референдума - за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума	Без изменений
При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения либо пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании	При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределы территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании

--------------------------------

Из принципиальных изменений обратим внимание на следующие.

--------------------------------

Исключением являются только суммы, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, которые страховыми взносами не облагаются.

Относительно командировочных расходов Минздравсоцразвития отмечает следующее.

Также не облагаются страховыми взносами суммы среднего заработка, выплачиваемые:

- работникам во время прохождения ими военных сборов;

- работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

- работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного обследования.

По вопросу обложения взносами подарков и призов Минздравсоцразвития заняло следующую позицию.

При оплате организацией путевок работникам и членам их семей подход к начислению взносов такой.

Если организация выдает работнику заем, то подход к налогообложению выплат по договору займа следующий.

Не облагаются страховыми взносами:

- сама сумма выданного работнику займа;

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

3.2. Выплаты, не облагаемые страховыми взносами