1.9.9. Операции РЕПО и займы ценными бумагами

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ V Установлены новые правила учета доходов и расходов по операциям РЕПО│

│ с ценными бумагами и операциям по договорам займа ценными бумагами│

│ (ст. ст. 282, 282.1 и 333 НК РФ). │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

С 2010 г. нормы ст. 282 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами, а также ст. 333 НК РФ, где перечислены особенности ведения налогового учета доходов (расходов) по операциям РЕПО, действуют в новой редакции.

Кроме того, в гл. 25 НК РФ включена новая ст. 282.1, в которой закреплены особенности налогообложения при займе ценными бумагами.

В целях применения гл. 25 НК РФ договор займа ценными бумагами должен соответствовать следующим требованиям:

1) предусматривать выплату процентов в денежной форме;

2) заключаться на срок не более одного года.

При заключении такого договора при передаче ценных бумаг в заем и возврате ценных бумаг из займа финансовый результат в соответствии со ст. 280 НК РФ кредитором не определяется.

При этом проценты, подлежащие получению (уплате), признаются:

- кредитором - внереализационным доходом, учитываемым в соответствии со ст. ст. 250, 271 и 290 НК РФ;

- заемщиком - внереализационным расходом, учитываемым при определении налоговой базы с учетом ст. ст. 265, 269 и 272 НК РФ.

Если договором займа не установлен срок возврата ценных бумаг или указанный срок определен моментом востребования (договор займа с открытой датой) и в течение года с даты начала займа ценные бумаги не были возвращены заемщиком кредитору, по истечении одного года с даты начала займа для целей налогообложения признаются:

- у кредитора - доходы от реализации ценных бумаг, переданных по договору займа, которые рассчитываются исходя из рыночной (расчетной) цены ценных бумаг, определяемой в соответствии со ст. 280 НК РФ, на дату начала займа. Расходы кредитора в этом случае определяются в порядке, установленном п. 2 ст. 280 НК РФ;

- у заемщика - внереализационные доходы в сумме, исчисленной исходя из рыночной (расчетной) цены ценных бумаг, определяемой в соответствии со ст. 280 НК РФ, на дату начала займа. При последующей реализации ценных бумаг, полученных по договору займа, расходы на их приобретение признаются равными сумме дохода, включенного в налоговую базу в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Аналогичный порядок учета доходов и расходов применяется также в следующих случаях:

1) если договором займа был определен срок возврата займа, но по истечении одного года с даты начала займа ценные бумаги не были возвращены заемщиком кредитору;

2) если обязательство по возврату ценных бумаг было прекращено выплатой кредитору денежных средств или передачей иного отличного от ценных бумаг имущества.

В случае неисполнения или исполнения не в полном объеме обязательств по возврату ценных бумаг по операциям займа ценными бумагами применяется порядок налогообложения, установленный п. 1 ст. 282 НК РФ для операции РЕПО, в отношении которой было допущено ненадлежащее исполнение и не была проведена процедура урегулирования взаимных требований.

В п. 1 ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ установлены переходные положения по операциям РЕПО, дата исполнения первой части которых наступила в 2009 г., второй части - в 2010 г., а также по операциям займа ценными бумагами, которые начали выполняться в 2009 г. или ранее, а дата окончания их выполнения наступает после 1 января 2010 г.

Налогообложение этих операций производится по правилам, действовавшим в 2009 г.