1.1.2. Прощение долга

Тот факт, что льгота, предусмотренная пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. выше), применяется при безвозмездной передаче любого имущества (включая денежные средства), сомнений ни у кого не вызывает.

Вопрос в другом: применяется ли она при прощении долга?

Например, учредитель передает дочерней организации денежные средства по договору займа. А затем по истечении какого-то времени он освобождает дочернюю организацию от обязанности возвратить ему заем (прощает долг). Фактически получается, что денежные средства получены дочерней компанией от учредителя безвозмездно.

Возможна и обратная ситуация, когда дочерняя компания дает заем своему учредителю с последующим прощением долга.

Можно ли в таких ситуациях пользоваться льготой, предусмотренной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, и не облагать полученные денежные средства налогом на прибыль?

Минфин России считает, что организация-заемщик вправе воспользоваться льготой.

Однако при прощении долга по договору займа льгота распространяется только на сумму займа.

Что касается суммы процентов, списываемых путем прощения долга, то они на основании п. 18 ст. 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика (Письма Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259, от 27.03.2009 N 03-03-05/55).

Этот подход применяют и налоговые органы на местах (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 N 16-15/128355).

Льгота применяется и к ситуации, когда организация получила заем от своего учредителя - иностранного лица.

Если учредитель имеет долю участия в организации более 50%, то при прощении долга сумма займа не включается организацией в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль (Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-03-06/1/112, от 03.03.2009 N 03-03-06/1/106).

Обратите внимание! Применение льготы при прощении долга не вызовет возражений со стороны налоговых органов только в том случае, если учредитель изначально был заимодавцем, т.е. заем был предоставлен организации именно учредителем.

Если же заем был предоставлен организации каким-то третьим лицом, а учредитель приобрел право требования долга по договору займа у этого третьего лица и потом простил организации этот долг, то оснований для применения льготы, предусмотренной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, по мнению Минфина России, нет (Письмо от 05.04.2010 N 03-03-06/1/232).

Тот факт, что льгота, предусмотренная пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. выше), применяется при безвозмездной передаче любого имущества (включая денежные средства), сомнений ни у кого не вызывает.

Вопрос в другом: применяется ли она при прощении долга?

Например, учредитель передает дочерней организации денежные средства по договору займа. А затем по истечении какого-то времени он освобождает дочернюю организацию от обязанности возвратить ему заем (прощает долг). Фактически получается, что денежные средства получены дочерней компанией от учредителя безвозмездно.

Возможна и обратная ситуация, когда дочерняя компания дает заем своему учредителю с последующим прощением долга.

Можно ли в таких ситуациях пользоваться льготой, предусмотренной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, и не облагать полученные денежные средства налогом на прибыль?

Минфин России считает, что организация-заемщик вправе воспользоваться льготой.

Однако при прощении долга по договору займа льгота распространяется только на сумму займа.

Что касается суммы процентов, списываемых путем прощения долга, то они на основании п. 18 ст. 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика (Письма Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259, от 27.03.2009 N 03-03-05/55).

Этот подход применяют и налоговые органы на местах (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 N 16-15/128355).

Льгота применяется и к ситуации, когда организация получила заем от своего учредителя - иностранного лица.

Если учредитель имеет долю участия в организации более 50%, то при прощении долга сумма займа не включается организацией в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль (Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-03-06/1/112, от 03.03.2009 N 03-03-06/1/106).

Обратите внимание! Применение льготы при прощении долга не вызовет возражений со стороны налоговых органов только в том случае, если учредитель изначально был заимодавцем, т.е. заем был предоставлен организации именно учредителем.

Если же заем был предоставлен организации каким-то третьим лицом, а учредитель приобрел право требования долга по договору займа у этого третьего лица и потом простил организации этот долг, то оснований для применения льготы, предусмотренной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, по мнению Минфина России, нет (Письмо от 05.04.2010 N 03-03-06/1/232).