1.5. Порядок амортизации неотделимых улучшений арендованного имущества

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ V Изменился порядок определения срока полезного использования│

│ неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное│

│ пользование) имущества (п. 1 ст. 258 НК РФ). │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

В гл. 25 НК РФ есть специальные нормы, предоставляющие арендатору возможность амортизировать в целях налогообложения прибыли произведенные им неотделимые улучшения арендованного имущества.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.

При этом арендатор имеет право амортизировать произведенные им неотделимые улучшения арендованного имущества при выполнении двух условий:

1) капитальные вложения произведены с согласия арендодателя;

2) стоимость произведенных капитальных вложений арендодателем не возмещается <*>.

При выполнении этих двух условий произведенные арендатором капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества амортизируются им в течение срока действия договора аренды.

Аналогичные правила предусмотрены в п. 1 ст. 258 НК РФ и для неотделимых улучшений арендованного имущества, полученного по договору безвозмездного пользования, которые амортизирует ссудополучатель.

Важная информация. В целях налогообложения прибыли в п. 1 ст. 258 НК РФ установлены специальные правила определения срока амортизации неотделимых улучшений.

С 2010 г. сумма амортизации по неотделимым улучшениям рассчитывается арендатором исходя из срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств.

Это значит, что арендатор при определении срока полезного использования должен руководствоваться сроками, установленными для той амортизационной группы, в которую попадает либо арендуемый объект, либо произведенные улучшения. И именно исходя из этого срока рассчитывается сумма амортизации по произведенным неотделимым улучшениям.

Срок аренды при определении срока полезного использования произведенных улучшений в налоговом учете во внимание не принимается.

Обратите внимание! До 2010 г. срок полезного использования для неотделимых улучшений всегда устанавливался по той амортизационной группе, в которую входил сам объект аренды.

Возможность устанавливать срок полезного использования по той амортизационной группе, в которую попадают сами улучшения, появилась только с 2010 г. (Письмо Минфина России от 21.01.2010 N 03-03-06/2/7), и она распространяется только на те улучшения, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2010 г.

Пример 1.5. Организация арендует производственное здание, входящее в 10-ю амортизационную группу. В здании есть только пассажирские лифты.

С согласия арендодателя организация за свой счет устанавливает в здании грузовой лифт. Расходы, связанные с установкой лифта (включая стоимость самого лифта), квалифицируются как расходы на производство неотделимых улучшений арендованного здания.

Вариант 1.

Грузовой лифт введен в эксплуатацию в ноябре 2009 г.

В соответствии с действовавшей на тот момент редакцией п. 1 ст. 258 НК РФ организация-арендатор вынуждена установить срок полезного использования по произведенным улучшениям исходя из сроков, предусмотренных для той группы, в которую входит арендованное здание, т.е. для 10-й амортизационной группы.

Минимально возможный срок полезного использования в этой ситуации составит 361 мес. (нижняя граница для 10-й амортизационной группы).

Вариант 2.

Грузовой лифт введен в эксплуатацию в январе 2010 г.

В соответствии с действующей с 1 января 2010 г. редакцией п. 1 ст. 258 НК РФ организация-арендатор имеет право установить срок полезного использования по произведенным улучшениям исходя из сроков, предусмотренных для той амортизационной группы, в которую входят произведенные улучшения.

Согласно Классификации основных средств лифты входят в третью амортизационную группу, поэтому организация-арендатор может установить для произведенных улучшений срок полезного использования в пределах от 37 до 60 мес.

Практические рекомендации. С 2010 г. у арендатора есть право определять срок полезного использования неотделимых улучшений либо по той амортизационной группе, в которую входит объект аренды, либо по той амортизационной группе, в которую входят сами улучшения.

При этом, на наш взгляд, наличие двух вариантов в данном случае не обязывает арендодателя закреплять какой-либо один из них в учетной политике для целей налогообложения.

Принимая на учет произведенные за свой счет неотделимые улучшения, арендатор решает, какой амортизационной группой он будет пользоваться при выборе срока полезного использования для произведенных улучшений. Какой вариант будет для него выгоднее, тем он и сможет воспользоваться. Кроме того, заметим, что далеко не для всех неотделимых улучшений в Классификации найдется своя амортизационная группа, отличная от той, в которую входит сам объект аренды.

Практические рекомендации. Возможность устанавливать срок полезного использования неотделимых улучшений арендованного имущества по той амортизационной группе, в которую попадают сами улучшения, распространяется только на те улучшения, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2010 г.

Глава 25 НК РФ не позволяет изменять срок полезного использования по уже введенным в эксплуатацию неотделимым улучшениям.

Поэтому улучшения, введенные в эксплуатацию до 1 января 2010 г., придется амортизировать до конца исходя из того срока полезного использования, который был установлен при вводе их в эксплуатацию. Уменьшить его с учетом новых правил, действующих с 2010 г., нельзя (Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-03-06/1/358).