1.8. Расходы на освоение природных ресурсов
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ V Определены правила учета расходов, связанных со строительством и│
│ ликвидацией (консервацией) скважин (п. 1 ст. 261 НК РФ). │
│ V Уточнен порядок признания расходов на приобретение лицензии на право│
│ пользования недрами в случае отказа от ее приобретения (отказа от│
│ участия в конкурсе) (п. 1 ст. 325 НК РФ). │
│ V Определен порядок признания расходов на освоение природных ресурсов│
│ при переходе (передаче) права пользования участком (участками) недр│
│ к третьему лицу (п. 6 ст. 325 НК РФ). │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
К расходам на освоение природных ресурсов с 2010 г. отнесены расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом).
Такие расходы включаются в состав расходов для целей налогообложения в течение 12 месяцев.
В соответствии с п. 1 ст. 325 НК РФ налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения данных лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.
В случае если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, связанные с получением лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии). При этом существуют два варианта учета расходов на приобретение лицензии:
1) стоимость лицензии учитывается в составе нематериальных активов. При этом амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259 НК РФ;
2) расходы на приобретение лицензии учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.
Избранный порядок учета расходов на получение лицензии должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.
Налогоплательщик, осуществивший расходы на приобретение лицензии, может принять решение об отказе от участия в конкурсе (аукционе) или о нецелесообразности приобретения лицензии. Принятое решение не помешает ему учесть понесенные расходы в целях налогообложения.
Понесенные расходы все равно можно учесть в составе прочих расходов, но не единовременно, а равномерно в течение определенного срока.
В настоящее время такие расходы списываются в состав прочих равномерно в течение пяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было принято решение об отказе от участия в конкурсе (нецелесообразности приобретения лицензии).
При этом для расходов, осуществленных уже после 1 января 2011 г., этот срок сокращается с пяти до двух лет (п. 10 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).
С 2010 г. ст. 325 НК РФ дополнена новым п. 6, определяющим порядок признания расходов на освоение природных ресурсов при переходе (передаче) права пользования участком (участками) недр к третьему лицу.
При переходе (передаче) в соответствии с законодательством Российской Федерации права пользования участком (участками) недр к третьему лицу расходы на освоение природных ресурсов, фактически осуществленные налогоплательщиком - прежним владельцем лицензии, учитываются им в порядке, установленном ст. 325 НК РФ.
Если переход (передача) права пользования участком (участками) недр происходит в связи с реорганизацией организации, учет расходов осуществляется в соответствии с п. 2.1 ст. 252 НК РФ.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ V Определены правила учета расходов, связанных со строительством и│
│ ликвидацией (консервацией) скважин (п. 1 ст. 261 НК РФ). │
│ V Уточнен порядок признания расходов на приобретение лицензии на право│
│ пользования недрами в случае отказа от ее приобретения (отказа от│
│ участия в конкурсе) (п. 1 ст. 325 НК РФ). │
│ V Определен порядок признания расходов на освоение природных ресурсов│
│ при переходе (передаче) права пользования участком (участками) недр│
│ к третьему лицу (п. 6 ст. 325 НК РФ). │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
К расходам на освоение природных ресурсов с 2010 г. отнесены расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом).
Такие расходы включаются в состав расходов для целей налогообложения в течение 12 месяцев.
В соответствии с п. 1 ст. 325 НК РФ налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения данных лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.
В случае если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, связанные с получением лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии). При этом существуют два варианта учета расходов на приобретение лицензии:
1) стоимость лицензии учитывается в составе нематериальных активов. При этом амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259 НК РФ;
2) расходы на приобретение лицензии учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.
Избранный порядок учета расходов на получение лицензии должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.
Налогоплательщик, осуществивший расходы на приобретение лицензии, может принять решение об отказе от участия в конкурсе (аукционе) или о нецелесообразности приобретения лицензии. Принятое решение не помешает ему учесть понесенные расходы в целях налогообложения.
Понесенные расходы все равно можно учесть в составе прочих расходов, но не единовременно, а равномерно в течение определенного срока.
В настоящее время такие расходы списываются в состав прочих равномерно в течение пяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было принято решение об отказе от участия в конкурсе (нецелесообразности приобретения лицензии).
При этом для расходов, осуществленных уже после 1 января 2011 г., этот срок сокращается с пяти до двух лет (п. 10 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).
С 2010 г. ст. 325 НК РФ дополнена новым п. 6, определяющим порядок признания расходов на освоение природных ресурсов при переходе (передаче) права пользования участком (участками) недр к третьему лицу.
При переходе (передаче) в соответствии с законодательством Российской Федерации права пользования участком (участками) недр к третьему лицу расходы на освоение природных ресурсов, фактически осуществленные налогоплательщиком - прежним владельцем лицензии, учитываются им в порядке, установленном ст. 325 НК РФ.
Если переход (передача) права пользования участком (участками) недр происходит в связи с реорганизацией организации, учет расходов осуществляется в соответствии с п. 2.1 ст. 252 НК РФ.