3.1.2.1. Внеоборотные активы

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190

При формировании информации о нематериальных активах (строка 110) берутся данные по счетам 04 и 05.

Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

К нематериальным активам относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, перечисленные в ст. 1225 ГК РФ.

Речь идет о правах:

1) на произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

3) базы данных;

4) исполнения;

5) фонограммы;

6) сообщение в эфир или по кабелю радио- либо телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

7) изобретения;

8) полезные модели;

9) промышленные образцы;

10) селекционные достижения;

11) топологии интегральных микросхем;

12) секреты производства (ноу-хау);

13) фирменные наименования;

14) товарные знаки и знаки обслуживания;

15) наименования мест происхождения товаров;

16) коммерческие обозначения.

Если организация приобретает исключительные права на перечисленные в ст. 1225 ГК РФ результаты интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации), то эти права подлежат учету в составе нематериальных активов.

Практические рекомендации. Неисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, приобретенные на основании лицензионного договора, в составе нематериальных активов не учитываются.

Это касается прав, приобретаемых как по неисключительной, так и по исключительной лицензии (Письмо Минфина России от 25.11.2008 N 03-03-06/1/649).

Обратите внимание! Бухгалтерское законодательство не позволяет организациям установить стоимостный предел для отнесения активов к нематериальным. Поэтому любые активы, удовлетворяющие условиям, установленным п. 3 ПБУ 14/2007, независимо от их стоимости подлежат учету в составе нематериальных активов.

Строка 120 "Основные средства" формируется на основании данных, отраженных на счетах 01 и 02.

Отметим, что согласно ПБУ 6/01 основными средствами в бухгалтерском учете признаются не только активы, учитываемые на счете 01 (т.е. активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации), но и активы, учитываемые на счете 03 (т.е. активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование).

Однако по данной строке отражается информация только о тех объектах, которые учитываются на счете 01 "Основные средства".

Информация об объектах, приобретенных специально для сдачи в аренду (лизинг), учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", отражается по строке 135.

Если организация имеет объекты, учтенные как на счете 01, так и на счете 03, то амортизация по всем этим объектам начисляется по кредиту счета 02. При этом необходимо обеспечить отдельный учет сумм амортизации по основным средствам, учитываемым на счете 01, и объектам, учитываемым на счете 03.

При заполнении строки 120 Бухгалтерского баланса необходимо брать данные о суммах начисленной амортизации в части только тех объектов, которые учитываются на счете 01.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01.

Обратите внимание! Согласно п. 4 ПБУ 6/01 объект принимается к учету в составе основных средств, если он предназначен для использования в производственных или управленческих целях.

Эта формулировка предполагает следующее: если объект движимого имущества, приобретенный организацией с целью использования в качестве основного средства, полностью готов к эксплуатации (т.е. не требует никаких дополнительных работ по доведению его до состояния, пригодного к эксплуатации), бухгалтер обязан принять его к бухгалтерскому учету в составе основных средств (отразить его стоимость на счете 01) независимо от того, началось фактическое использование этого объекта в деятельности организации или нет <*>. Никаких оснований держать его на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" нет.

--------------------------------

<*> Отметим, что такой подход полностью согласуется со всеми остальными документами, регулирующими правила бухгалтерского учета основных средств. Ведь и Инструкцией по применению Плана счетов (см. комментарий к счету 01), и Методическими указаниями по учету основных средств (п. 20) предусмотрено, что на счете 01 отражаются не только фактически используемые объекты, но и объекты, находящиеся в запасе (в резерве).

Практические рекомендации. Приобретенные объекты переводятся со счета 08 на счет 01 не по факту ввода в эксплуатацию, а по факту готовности к использованию в тех целях, для которых они приобретены.

Заметим, что правильность сделанного вывода подтверждают и арбитражные суды.

Например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2009 N А33-11961/08-Ф02-2387/09 указано, что для принятия объекта к учету на счет 01 не требуется фактического ввода его в эксплуатацию, во внимание принимается цель приобретения актива. Если актив предназначен для использования в процессе производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), он включается в состав основных средств в момент готовности к эксплуатации. Объект, не требующий монтажа, учитывается в составе основных средств в момент приобретения, а объект, требующий монтажа, - после завершения монтажа и приведения в состояние, пригодное для использования.

Имейте в виду: своевременность принятия приобретенных объектов к учету на счете 01 всегда тщательно проверяется налоговиками в ходе проведения налоговых проверок по налогу на имущество (см. Письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33, ФНС России от 02.11.2006 N ШТ-6-21/1062@).

Пример 3.1. Вновь образованная организация закупает компьютеры, мебель и прочее имущество. Закупки осуществляются в январе, феврале, а договор аренды офиса заключен только с марта. И бухгалтер, руководствуясь тем, что в отсутствие офиса использовать приобретенное имущество невозможно, держит его стоимость на счете 08 до марта и только в марте переводит со счета 08 на счет 01.

Такие действия однозначно будут восприняты налоговыми органами как уклонение от уплаты налога на имущество.

Если приобретенные в январе компьютеры в принципе пригодны к эксплуатации, то бухгалтер обязан в январе же принять их к учету на счете 01. И следовательно, по состоянию на 1 февраля стоимость этих компьютеров уже должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество.

В этой связи обратим внимание на различие правил бухгалтерского и налогового учета в части определения момента начала начисления амортизации по объектам основных средств.

По правилам ПБУ 6/01 амортизация по объектам основных средств начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия к учету (п. 21 ПБУ 6/01), независимо от факта ввода в эксплуатацию.

В то же время по правилам гл. 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Пока объект в эксплуатацию не введен (хранится на складе), амортизация по нему для целей налогообложения не начисляется (Письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/121).

Соответственно, в рассмотренном выше примере 3.1, когда компьютеры приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств в январе, а введены в эксплуатацию только в марте, в бухгалтерском учете амортизация по ним начисляется с февраля, а в налоговом учете - только с апреля.

ПБУ 6/01 позволяет при формировании бухгалтерской учетной политики установить стоимостный критерий отнесения имущества к основным средствам.

Если лимит установлен, то "малоценные" основные средства (стоимостью в пределах установленного в приказе об учетной политике лимита) учитываются не на счете 01, а на счете 10 "Материалы" (на отдельном субсчете).

Для учета операций с "малоценными" основными средствами в этом случае нужно применять первичные учетные документы, предусмотренные для отражения операций с материалами (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по форме N М-17 и др.) (Письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98).

В 2010 г. стоимостный лимит отнесения имущества к основным средствам не может превышать 20 000 руб. <*>.

--------------------------------

<*> В налоговом учете также существует понятие стоимостного критерия отнесения имущества к амортизируемым основным средствам. В 2010 г. он, как и в бухгалтерском учете, составляет 20 000 руб. Однако в отличие от бухгалтерского учета в целях налогообложения прибыли применение этого критерия является обязательным для всех налогоплательщиков. В налоговом учете имущество стоимостью до 20 000 руб. включительно ни при каких условиях не может быть признано амортизируемым. Такое имущество в целях исчисления налога на прибыль списывается на расходы полностью в момент ввода в эксплуатацию (ст. 254 НК РФ).

Заметим, что с 2011 г. стоимостный критерий в налоговом учете увеличен в 2 раза - до 40 000 руб. (см. с. 437).

Имейте в виду: установление лимита является правом организации, а не обязанностью. В принципе никто не запрещает в бухгалтерском учете учитывать все объекты основных средств, независимо от их стоимости, на счете 01, начисляя по ним амортизацию в общеустановленном порядке в течение срока их эксплуатации.

Важная информация. Если в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета стоимостный лимит отнесения имущества к основным средствам не установлен, то предполагается, что все объекты основных средств, независимо от их стоимости, учитываются организацией на счете 01 и амортизируются в общеустановленном порядке.

Строку 130 "Незавершенное строительство" заполняют организации- застройщики, осуществляющие строительство объектов основных средств.

Для заполнения этой строки вам потребуются данные, отражаемые на счетах 07 и 08.

На счете 07 отражается информация о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.

На счете 08 (субсчет "Строительство объектов основных средств") отражается информация о затратах на строительство объектов основных средств.

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных со строительством объектов основных средств (независимо от того, какой способ строительства применяется - подрядный или хозяйственный), бухгалтеру, помимо ПБУ 6/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, необходимо руководствоваться еще одним документом - Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение).

Применяя Положение, имейте в виду, что во многом оно уже устарело и в настоящее время применяется в части, не противоречащей более поздним нормативным документам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета.

Так, например, в п. 3.1.7 Положения определен порядок учета затрат, не увеличивающих стоимость основных средств. К таким затратам, в частности, отнесены расходы, связанные со сносом строений при отводе земельных участков под строительство, расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок ЦБ РФ и т.п. расходы.

Однако при формировании первоначальной стоимости основных средств в настоящее время необходимо руководствоваться исключительно нормами ПБУ 6/01, п. 8 которого предусмотрено, что первоначальная стоимость основного средства формируется исходя из всей суммы фактических затрат, связанных с его сооружением.

Поэтому вопрос о включении тех или иных затрат в первоначальную стоимость строящегося объекта должен решаться исключительно с позиции наличия или отсутствия связи между этими затратами и процессом сооружения объекта.

Например, расходы по сносу старых построек, находящихся на участке, выделенном под строительство, имеют непосредственное отношение к процессу строительства объекта, поэтому их нужно включать в первоначальную стоимость возводимого объекта основных средств (см. Письма Минфина России от 25.01.2006 N 03-03-04/1/56, от 27.02.2006 N 03-03-04/1/145).

Построенный объект включается организацией в состав основных средств (счет 01) либо доходных вложений в материальные ценности (счет 03) (если построенный объект в полном объеме предназначен для сдачи в аренду).

При этом нужно иметь в виду, что право собственности на объект недвижимости подлежит государственной регистрации.

Важная информация. По общему правилу до момента государственной регистрации объект недвижимости подлежит учету на счете 08.

Это правило касается в том числе и объектов, которые уже введены в эксплуатацию и фактически эксплуатируются. Такие объекты продолжают числиться на счете 08. Амортизация по ним начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (при условии подачи документов на государственную регистрацию).

После государственной регистрации объект принимается к учету в составе основных средств (Д-т счета 01 - К-т счета 08). При этом производится уточнение ранее начисленной амортизации.

Обратите внимание! Пунктом 52 Методических указаний по учету основных средств предусмотрен и иной вариант учета объектов недвижимости.

Организациям предоставлено право принимать объекты недвижимости к учету на счете 01, не дожидаясь получения документов, подтверждающих право собственности. Если объект фактически введен в эксплуатацию и документы переданы на государственную регистрацию, то его можно принять к учету в составе основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01.

Таким образом, организация самостоятельно (через учетную политику) должна определить способ учета объектов недвижимости до момента государственной регистрации права собственности (на счете 08 или 01).

При этом нужно иметь в виду, что выбранный способ учета никак не повлияет на порядок исчисления налога на имущество.

Дело в том, что налоговые органы считают, что обязанность по уплате налога на имущество в отношении объектов, завершенных капитальным строительством, возникает с момента начала их фактической эксплуатации независимо от подачи документов на госрегистрацию.

Например, в Письме Минфина России от 27.06.2006 N 03-06-01-02/28 указано, что государственная регистрация соответствующих прав на объекты недвижимого имущества является обязательной, однако она носит заявительный характер. Поэтому, если учитываемые на счете 08 объекты недвижимого имущества, права на которые длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством, фактически используются организацией для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, указанное имущество должно облагаться налогом на имущество организаций.

В этой связи налоговым органам рекомендовано при установлении фактов неуплаты налога на имущество в связи с уклонением от государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества путем обращения в суд привлекать таких налогоплательщиков к уплате налога на имущество и применять предусмотренные ст. 122 НК РФ меры ответственности при совершении умышленного (по неосторожности) налогового правонарушения (Письмо Минфина России от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35).

Неизменность изложенной позиции подтверждается в многочисленных разъяснениях, изданных позднее (см., например, Письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-05-05-01/75).

Практические рекомендации. Если построенный объект введен в эксплуатацию и используется в деятельности организации, то его стоимость нужно включать в налоговую базу по налогу на имущество независимо от факта регистрации. В противном случае спор с налоговым органом неизбежен.

При этом нужно учитывать, что в настоящее время суды, рассматривая подобные споры, практически всегда встают на сторону налоговых органов.

Судьи исходят из того, что ни Налоговый кодекс, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат такого условия для налогообложения имущества и его постановки на учет в качестве основного средства, как наличие у организации права собственности на объекты недвижимости, зарегистрированного в установленном порядке. Следовательно, обязанность по уплате налога на имущество возникает у налогоплательщика с начала использования объекта, завершенного строительством и принятого по акту в эксплуатацию, в деятельности предприятия.

Такое решение, в частности, принял ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 24.02.2009 N А29-3496/2007, правомерность которого подтверждена Определением ВАС РФ от 25.05.2009 N ВАС-6250/09.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 23.06.2009 N А78-3848/08-Ф02-2900/09 указал следующее.

Вопрос о включении имущества в объект обложения налогом на имущество организаций не может зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а должен определяться экономической сущностью этого имущества. Обязанность учитывать стоимость имущества при исчислении налога на имущество возникает с момента фактического получения имущества, а не в момент подачи документов на государственную регистрацию права собственности на объект.

А в Постановлении от 14.07.2010 N А58-6593/09 тот же ФАС Восточно-Сибирского округа пришел к выводу, что факт отсутствия государственной регистрации права собственности, ввода в эксплуатацию объектов недвижимого имущества и прочее при фактическом их использовании в хозяйственной деятельности не является основанием для непринятия объекта на учет как основного средства и освобождения имущества от налогообложения.

Принятие имущества к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств должно производиться, если данный объект обладает признаками, установленными п. 4 ПБУ 6/01, а факт отсутствия государственной регистрации права собственности на объект недвижимости и оформления указанного имущества не является основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности учета и налогообложения названного имущества. Если имущество отвечает всем признакам основного средства и приносит экономическую выгоду, оно должно быть включено в состав налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

ФАС Западно-Сибирского округа признал, что организация должна платить налог на имущество по законченным строительством объектам, которые формально еще не были введены в эксплуатацию, но уже сдавались в аренду (Постановление от 13.05.2009 N Ф04-2762/2009(2762-А45-37)). ВАС РФ не нашел оснований для пересмотра этого решения (Определение ВАС РФ от 18.08.2009 N ВАС-10314/09).

Для заполнения строки 140 "Долгосрочные финансовые вложения" вам потребуются данные по счетам 58, 59, 55 (суммы долгосрочных депозитов) и 73 (суммы долгосрочных процентных займов, выданных работникам).

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

К финансовым вложениям, отражаемым на счете 58, относятся:

- ценные бумаги;

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

- займы, предоставленные другим организациям;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Важная информация. Поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются и на счете 58 не отражаются.

Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может. Поэтому выданные организацией беспроцентные займы следует, на наш взгляд, отражать не на счете 58, а на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Займы, выданные работникам организации (как процентные, так и беспроцентные), отражаются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на отдельном субсчете "Расчеты по предоставленным займам".

При этом для заполнения строки 140 необходимо брать данные только о суммах процентных займов.

Строка 145 "Отложенные налоговые активы" заполняется теми организациями, которые применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Напомним, что ПБУ 18/02 обязательно к применению всеми организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Малым предприятиям и некоммерческим организациям разрешено самостоятельно принимать решение о применении либо неприменении ПБУ 18/02. Соответствующее решение должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы (п. 14 ПБУ 18/02).

Вычитаемая временная разница (ВВР) возникает в двух случаях:

- величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, превышает сумму расхода, подлежащую включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде;

- величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше суммы, подлежащей включению в состав доходов для целей налогообложения в данном отчетном периоде.

При этом предполагается, что в соответствии с правилами налогового учета эта разница будет учтена для целей налогообложения, но в более поздние периоды, что приведет к уменьшению суммы налога на прибыль в следующих периодах.

Вычитаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового актива (ОНА), которая отражается в бухгалтерском учете в качестве внеоборотных активов на счете 09.

Величина ОНА рассчитывается исходя из величины ВВР и ставки налога на прибыль.

Пример 3.2. Организация в марте 2010 г. получила убыток от реализации основного средства в сумме 8000 руб. В бухгалтерском учете этот убыток в полном объеме учтен в составе расходов в марте.

В целях налогообложения прибыли убыток от реализации основного средства учитывается не единовременно в момент реализации объекта, а постепенно (равными долями) в течение оставшегося срока полезного использования этого объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Предположим, что с момента реализации до окончания срока полезного использования реализованного объекта осталось 10 месяцев. Тогда сумма полученного убытка будет включаться в состав расходов для целей налогообложения прибыли в течение 10 месяцев по 800 руб. в месяц (8000 руб. : 10 мес.) начиная с апреля.

Таким образом, сумма полученного в марте убытка в размере 8000 руб. является вычитаемой временной разницей. Эта разница возникает в бухгалтерском учете в марте, а затем в течение 10 месяцев (начиная с апреля) уменьшается вплоть до полного списания.

Соответственно, в марте организация должна признать отложенный налоговый актив в сумме 1600 руб. (8000 руб. x 20%).

В марте в бухгалтерском учете необходимо сделать проводку, увеличивающую сумму налога на прибыль, исчисленную исходя из бухгалтерской прибыли:

Д-т счета 09 - К-т счета 68/НП - 1600 руб. - признан отложенный налоговый актив.

Обратите внимание! При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов (счет 09) и отложенных налоговых обязательств (счет 77) (п. 19 ПБУ 18/02).

Информацию о принятом по вопросу отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств решении необходимо сообщить заинтересованным пользователям в пояснительной записке.

К прочим внеоборотным активам, отражаемым по строке 150, могут относиться:

1. Вложения во внеоборотные активы, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 (за исключением субсчета "Строительство объектов основных средств").

Это могут быть, например, учтенные на счете 08 затраты на создание нематериальных активов и затраты на НИОКР.

2. Расходы по завершенным НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, учитываемые на отдельном субсчете счета 04 "Нематериальные активы".

3. Ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 "Расходы будущих периодов" (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, лицензии на осуществление определенных видов деятельности). Данные расходы отражаются в форме N 1 по строке 150 при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев.

Порядок учета расходов НИОКР регулируется нормами ПБУ 17/02.

По дебету счета 08 (на отдельном субсчете) отражаются все затраты организации, связанные с выполнением НИОКР.

После завершения работ произведенные расходы подлежат списанию со счета 08.

При этом порядок списания зависит от того, какой был получен результат.

При выполнении НИОКР могут быть получены:

- положительные результаты, применимые в производстве, но не подлежащие правовой охране;

- положительные и одновременно патентоспособные результаты;

- отрицательные результаты.

Если при выполнении НИОКР получен положительный результат, не подлежащий правовой охране, который планируется использовать в производстве либо в управлении, то расходы на НИОКР списываются со счета 08 в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Результаты НИОКР отражаются на счете 04 обособленно. Для этих целей к счету 04 целесообразно открыть отдельный субсчет, например субсчет 4 "Положительные результаты НИОКР".

Если в результате выполнения НИОКР получен результат, подлежащий правовой охране, то организация должна принять решение о том, будет она регистрировать в установленном порядке права на эти результаты или нет.

Если принимается решение о регистрации соответствующих прав (например, организация подает заявку на выдачу патента), то расходы на НИОКР будут продолжать числиться на счете 08 до момента получения документов, подтверждающих наличие у организации исключительных прав на объект интеллектуальной собственности.

После получения таких документов накопленные расходы сформируют первоначальную стоимость нематериального актива и будут списаны с кредита счета 08 в дебет счета 04. В дальнейшем учет этого актива на счете 04 ведется по правилам, установленным ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

Если организацией принято решение не регистрировать права на полученные результаты, то учет следует вести в том порядке, который предусмотрен для случая получения положительного результата, не подлежащего правовой охране (см. выше).

Если при выполнении НИОКР получен отрицательный результат, то произведенные расходы в бухгалтерском учете признаются прочими расходами отчетного периода (списываются со счета 08 в дебет счета 91).