3.1.2.4. Долгосрочные обязательства
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190
Строка 510 "Займы и кредиты" предназначена для отражения информации о долгосрочных займах и кредитах.
В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) (счет 66) и долгосрочную (срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев) (счет 67).
Для заполнения строки 510 берутся данные, отраженные на счете 67 "Расчеты по долгосрочным займам и кредитам".
Задолженность по долгосрочным займам и кредитам отражается на счете 67 в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не возвращенных на отчетную дату.
Практические рекомендации. При заполнении баланса проверьте сроки погашения всех долгосрочных займов и кредитов, учтенных на счете 67. Если срок погашения каких-то займов (кредитов) на 31 декабря 2010 г. составляет менее 12 месяцев, то такие обязательства подлежат отражению в балансе как краткосрочные (строка 610).
Соответствующие разъяснения можно найти в Письме Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01.
Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров.
Практические рекомендации. Если срок уплаты процентов по долгосрочному займу составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по их уплате отражается в балансе по строке 610 раздела "Краткосрочные обязательства".
Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства" заполняется организациями, применяющими нормы ПБУ 18/02 (см. с. 374).
Признание отложенных налоговых обязательств связано с возникновением налогооблагаемых временных разниц (п. 15 ПБУ 18/02).
Налогооблагаемая временная разница (НВР) возникает в следующих случаях:
- величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше суммы расхода, подлежащей включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде;
- величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, больше суммы, подлежащей включению в состав доходов для целей налогообложения в данном отчетном периоде.
Выявленные налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению суммы налога на прибыль в следующих отчетных периодах.
Налогооблагаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового обязательства (ОНО). Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Величина ОНО определяется исходя из суммы возникшей НВР и ставки налога на прибыль.
Пример 3.3. Организация в июне выплатила сотруднику отпускные за июль. Страховые взносы в ПФР, начисленные на сумму отпускных, - 7000 руб.
В бухгалтерском учете в июне организация отразила эту сумму страховых взносов в составе расходов будущих периодов (счет 97). На затраты эта сумма была списана в июле.
В налоговом учете начисленные взносы учитываются в составе прочих расходов в месяце начисления - в июне.
Таким образом, в бухгалтерском учете в июне возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 7000 руб. В июле эта разница будет погашена.
Соответственно, в июне организация должна признать отложенное налоговое обязательство в сумме 1400 руб. (7000 руб. x 0,2):
Д-т счета 68/НП - К-т счета 77 - 1400 руб. - признано ОНО.
Строка 510 "Займы и кредиты" предназначена для отражения информации о долгосрочных займах и кредитах.
В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) (счет 66) и долгосрочную (срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев) (счет 67).
Для заполнения строки 510 берутся данные, отраженные на счете 67 "Расчеты по долгосрочным займам и кредитам".
Задолженность по долгосрочным займам и кредитам отражается на счете 67 в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не возвращенных на отчетную дату.
Практические рекомендации. При заполнении баланса проверьте сроки погашения всех долгосрочных займов и кредитов, учтенных на счете 67. Если срок погашения каких-то займов (кредитов) на 31 декабря 2010 г. составляет менее 12 месяцев, то такие обязательства подлежат отражению в балансе как краткосрочные (строка 610).
Соответствующие разъяснения можно найти в Письме Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01.
Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров.
Практические рекомендации. Если срок уплаты процентов по долгосрочному займу составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по их уплате отражается в балансе по строке 610 раздела "Краткосрочные обязательства".
Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства" заполняется организациями, применяющими нормы ПБУ 18/02 (см. с. 374).
Признание отложенных налоговых обязательств связано с возникновением налогооблагаемых временных разниц (п. 15 ПБУ 18/02).
Налогооблагаемая временная разница (НВР) возникает в следующих случаях:
- величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше суммы расхода, подлежащей включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде;
- величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, больше суммы, подлежащей включению в состав доходов для целей налогообложения в данном отчетном периоде.
Выявленные налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению суммы налога на прибыль в следующих отчетных периодах.
Налогооблагаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового обязательства (ОНО). Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Величина ОНО определяется исходя из суммы возникшей НВР и ставки налога на прибыль.
Пример 3.3. Организация в июне выплатила сотруднику отпускные за июль. Страховые взносы в ПФР, начисленные на сумму отпускных, - 7000 руб.
В бухгалтерском учете в июне организация отразила эту сумму страховых взносов в составе расходов будущих периодов (счет 97). На затраты эта сумма была списана в июле.
В налоговом учете начисленные взносы учитываются в составе прочих расходов в месяце начисления - в июне.
Таким образом, в бухгалтерском учете в июне возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 7000 руб. В июле эта разница будет погашена.
Соответственно, в июне организация должна признать отложенное налоговое обязательство в сумме 1400 руб. (7000 руб. x 0,2):
Д-т счета 68/НП - К-т счета 77 - 1400 руб. - признано ОНО.