3.2.2. Постоянные налоговые активы и обязательства
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190
Если организация применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", то по строке 200 формы N 2 отражается информация о размере постоянных налоговых обязательств (активов).
Учет постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов ведется на отдельных субсчетах, открываемых на счете 99 "Прибыли и убытки".
Постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы признаются в бухгалтерском учете при возникновении постоянных разниц.
Постоянная разница - это доход (расход), отраженный на счетах бухгалтерского учета, который для целей налогообложения в состав доходов (расходов) не включается.
Под постоянными разницами понимаются те доходы (расходы), которые не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль не только в отчетном, но и во всех последующих периодах.
Пример 3.5. Организация подарила своему сотруднику автомобиль, остаточная стоимость которого к моменту передачи составила 100 000 руб.
В бухгалтерском учете стоимость подаренного автомобиля отражается в составе прочих расходов:
Д-т счета 91 - К-т счета 01 - 100 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля, подаренного сотруднику.
В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, в бухгалтерском учете в связи с передачей автомобиля образуется постоянная разница.
Постоянные разницы могут возникать и в тех случаях, когда какие-либо доходы (расходы) признаются исключительно в целях налогообложения. При этом в бухгалтерском учете эти суммы вообще не отражаются.
Такие ситуации встречаются достаточно редко.
Например, п. 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено включение в состав доходов при исчислении налога на прибыль стоимости безвозмездно полученных работ (услуг) (см. с. 170). В то же время бухгалтерским законодательством не предусмотрено отражение стоимости таких работ (услуг) на счетах бухгалтерского учета. Соответственно, у организации, получившей в отчетном периоде работы (услуги) на безвозмездной основе, появится постоянная разница, равная рыночной стоимости этих работ (услуг).
Пример 3.6. Учредитель передал организации в безвозмездное пользование помещение, которое используется организацией как офис.
Арендная плата за аналогичное помещение - 20 000 руб. в месяц.
В целях налогообложения прибыли организация ежемесячно признает внереализационный доход в сумме 20 000 руб. <*>.
--------------------------------
<*> Подробно вопрос о порядке налогообложения дохода, возникающего при безвозмездном пользовании имуществом, рассмотрен на с. 170.
В бухгалтерском учете доход, возникающий в связи с безвозмездным пользованием, не отражается.
Таким образом, ежемесячно в бухгалтерском учете образуется постоянная разница в размере 20 000 руб.
Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли.
Если какая-то сумма, учтенная в бухгалтерском учете в составе расходов, для целей налогообложения расходом не признается, то это влечет за собой необходимость доначислить налог на прибыль.
Обязанность доначислить налог возникает и в том случае, если организацией выявлены какие-либо доходы, которые увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль, а в бухгалтерском учете в составе доходов не отражаются.
Сумма доначисленного налога при этом будет называться постоянным налоговым обязательством (ПНО).
Величина ПНО определяется путем умножения постоянной разницы на установленную законодательством ставку налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 99 и кредиту счета 68.
Так, в условиях примера 3.5 возникает постоянная разница в размере 100 000 руб. Постоянное налоговое обязательство, исчисленное по ставке 20% от суммы выявленной постоянной разницы, равно 20 000 руб. (100 000 руб. x 0,2).
Соответственно, в бухгалтерском учете в момент передачи автомобиля должна быть сделана проводка:
Д-т счета 99/ПНО - К-т счета 68/НП - 20 000 руб. - отражена сумма постоянного налогового обязательства.
В условиях примера 3.6 постоянная разница в размере 20 000 руб. возникает в бухгалтерском учете ежемесячно в течение всего срока пользования помещением. Соответственно, ежемесячно начисляется ПНО в сумме 4000 руб. (20 000 руб. x 0,2).
Постоянные разницы могут возникать и в том случае, если какие-либо суммы, учтенные в бухгалтерском учете в составе доходов, для целей налогообложения доходами не признаются.
Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения, содержится в ст. 251 НК РФ.
Наличие таких разниц приводит к необходимости уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из величины бухгалтерской прибыли.
Соответственно, такие разницы приводят к образованию постоянных налоговых активов (ПНА).
Величина ПНА исчисляется умножением величины постоянной разницы на установленную законодательством ставку налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 68 и кредиту счета 99.
Пример 3.7. Организация в марте 2010 г. получила от своего учредителя (100 процентов доли в уставном капитале организации) безвозвратную финансовую помощь в сумме 100 000 руб.:
Д-т счета 51 - К-т счета 91 - 100 000 руб. - поступившие безвозмездно денежные средства признаны в составе прочих доходов.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, полученные безвозмездно от учредителя, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются <*>. Поэтому сумма в размере 100 000 руб. является постоянной разницей.
--------------------------------
<*> Подробно порядок применения льготы, предусмотренной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, рассмотрен на с. 165 - 166.
Следовательно, в бухгалтерском учете в марте должна быть сделана проводка:
Д-т счета 68/НП - К-т счета 99/ПНА - 20 000 руб. - отражен постоянный налоговый актив (100 000 руб. x 0,2).
Если организация применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", то по строке 200 формы N 2 отражается информация о размере постоянных налоговых обязательств (активов).
Учет постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов ведется на отдельных субсчетах, открываемых на счете 99 "Прибыли и убытки".
Постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы признаются в бухгалтерском учете при возникновении постоянных разниц.
Постоянная разница - это доход (расход), отраженный на счетах бухгалтерского учета, который для целей налогообложения в состав доходов (расходов) не включается.
Под постоянными разницами понимаются те доходы (расходы), которые не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль не только в отчетном, но и во всех последующих периодах.
Пример 3.5. Организация подарила своему сотруднику автомобиль, остаточная стоимость которого к моменту передачи составила 100 000 руб.
В бухгалтерском учете стоимость подаренного автомобиля отражается в составе прочих расходов:
Д-т счета 91 - К-т счета 01 - 100 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля, подаренного сотруднику.
В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, в бухгалтерском учете в связи с передачей автомобиля образуется постоянная разница.
Постоянные разницы могут возникать и в тех случаях, когда какие-либо доходы (расходы) признаются исключительно в целях налогообложения. При этом в бухгалтерском учете эти суммы вообще не отражаются.
Такие ситуации встречаются достаточно редко.
Например, п. 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено включение в состав доходов при исчислении налога на прибыль стоимости безвозмездно полученных работ (услуг) (см. с. 170). В то же время бухгалтерским законодательством не предусмотрено отражение стоимости таких работ (услуг) на счетах бухгалтерского учета. Соответственно, у организации, получившей в отчетном периоде работы (услуги) на безвозмездной основе, появится постоянная разница, равная рыночной стоимости этих работ (услуг).
Пример 3.6. Учредитель передал организации в безвозмездное пользование помещение, которое используется организацией как офис.
Арендная плата за аналогичное помещение - 20 000 руб. в месяц.
В целях налогообложения прибыли организация ежемесячно признает внереализационный доход в сумме 20 000 руб. <*>.
--------------------------------
<*> Подробно вопрос о порядке налогообложения дохода, возникающего при безвозмездном пользовании имуществом, рассмотрен на с. 170.
В бухгалтерском учете доход, возникающий в связи с безвозмездным пользованием, не отражается.
Таким образом, ежемесячно в бухгалтерском учете образуется постоянная разница в размере 20 000 руб.
Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли.
Если какая-то сумма, учтенная в бухгалтерском учете в составе расходов, для целей налогообложения расходом не признается, то это влечет за собой необходимость доначислить налог на прибыль.
Обязанность доначислить налог возникает и в том случае, если организацией выявлены какие-либо доходы, которые увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль, а в бухгалтерском учете в составе доходов не отражаются.
Сумма доначисленного налога при этом будет называться постоянным налоговым обязательством (ПНО).
Величина ПНО определяется путем умножения постоянной разницы на установленную законодательством ставку налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 99 и кредиту счета 68.
Так, в условиях примера 3.5 возникает постоянная разница в размере 100 000 руб. Постоянное налоговое обязательство, исчисленное по ставке 20% от суммы выявленной постоянной разницы, равно 20 000 руб. (100 000 руб. x 0,2).
Соответственно, в бухгалтерском учете в момент передачи автомобиля должна быть сделана проводка:
Д-т счета 99/ПНО - К-т счета 68/НП - 20 000 руб. - отражена сумма постоянного налогового обязательства.
В условиях примера 3.6 постоянная разница в размере 20 000 руб. возникает в бухгалтерском учете ежемесячно в течение всего срока пользования помещением. Соответственно, ежемесячно начисляется ПНО в сумме 4000 руб. (20 000 руб. x 0,2).
Постоянные разницы могут возникать и в том случае, если какие-либо суммы, учтенные в бухгалтерском учете в составе доходов, для целей налогообложения доходами не признаются.
Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения, содержится в ст. 251 НК РФ.
Наличие таких разниц приводит к необходимости уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из величины бухгалтерской прибыли.
Соответственно, такие разницы приводят к образованию постоянных налоговых активов (ПНА).
Величина ПНА исчисляется умножением величины постоянной разницы на установленную законодательством ставку налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 68 и кредиту счета 99.
Пример 3.7. Организация в марте 2010 г. получила от своего учредителя (100 процентов доли в уставном капитале организации) безвозвратную финансовую помощь в сумме 100 000 руб.:
Д-т счета 51 - К-т счета 91 - 100 000 руб. - поступившие безвозмездно денежные средства признаны в составе прочих доходов.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, полученные безвозмездно от учредителя, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются <*>. Поэтому сумма в размере 100 000 руб. является постоянной разницей.
--------------------------------
<*> Подробно порядок применения льготы, предусмотренной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, рассмотрен на с. 165 - 166.
Следовательно, в бухгалтерском учете в марте должна быть сделана проводка:
Д-т счета 68/НП - К-т счета 99/ПНА - 20 000 руб. - отражен постоянный налоговый актив (100 000 руб. x 0,2).